八、財產租賃所得應納稅額的計算

　　(一)應納稅所得額

　　財產租賃所得一般以個人每次取得的收入，定額或定率減除規定同用后的余額為應納稅所得額。每次收入不超過4 000元，定額減除費用800元;每次收入在4 000元以上，定率減除20%的費用。財產租賃所得以1個月內取得的收入為一次。

　　(二)個人將承租房屋轉租取得的租金收入，屬于個人所得稅應稅所得，應按“財產租賃所得”項目計算繳納個人所得稅。

　　(三)應納稅額的計算方法

　　財產租賃所得適用20%的比例稅率。但對個人按市場價格出租的居民住房取得的所得，自2001年1月1日起暫減按10%的稅率征收個人所得稅。

　　【例13-7】(教材339頁例題)劉某于2010年1月將其自有的面積為150平方米的4間房屋按市場價出租給張某居住。劉某每月取得租金收入2 500元，全年租金收入30 000元。計算劉某全年租金收入應繳納的個人所得稅。(不考慮其他稅費)

　　『正確答案』財產租賃收入以每月內取得的收入為一次，按市場價出租給個人居住適用10%的稅率，因此，劉某每月及全年應納稅額為：

　　(1)每月應納稅額=(2 500-800)×10%=170(元)

　　(2)全年應納稅額=170×12=2040(元)

　　假定上例中，當年2月份因下水道堵塞找人修理，發生修理費用500元，有維修部門的正式收據，則2月份和全年的應納稅額為：

　　(1)2月份應納稅額=(2 500-500-800)×10%=120(元)

　　(2)全年應納稅額=170×11+120=1990(元)

 

　　【手寫板提示】費用扣除的標準是以每次取得的收入來判定的，不是應納稅所得額。

　　九、財產轉讓所得應納稅額的計算

　　(一)一般情況下財產轉讓所得應納稅額的計算

　　應納稅額=應納稅所得額×適用的稅率=(收入總額-財產原值-合理稅費)×20%

　　(二)個人住房轉讓所得應納稅額的計算

　　1.以實際成交價格為轉讓收入

　　2.納稅可憑原購房合同、發票等有效憑證，經稅務機關審核后，允許從其轉讓收入中減除房屋原值、轉讓住房過程中繳納的稅金及有關合理費用。

　　3.納稅人未提供完整、準確的房屋原值憑證，不能正確計算房屋原值和應納稅額的，對其實行核定征稅。在住房轉讓收入1%-3%的幅度內確定。

　　4.為方便出售住房的個人依法履行納稅義務。

　　(三)個人銷售無償受贈不動產應納稅額的計算

　　1.按財產轉讓所得征個人所得稅，適用20%的稅率

　　2.應納稅所得額=財產轉讓收入-受贈、轉讓住房過程中繳納的稅金及有關各理費用

　　(四)自然人轉讓投資企業股權(份)

　　1.計稅依據的確定

　　自然人轉讓所投資企業股權(份)(以下簡稱股權轉讓)取得所得，按照公平交易價格計算并確定計稅依據。計稅依據明顯偏低且無正當理由的，主管稅務機關核定征收。

　　2.對申報的計稅依據明顯偏低且無正當理由的。

　　十、偶然所得應納稅額的計算

　　應納稅額=應納稅所得額×適用稅率=每次收入額×20%

　　十一、其他所得應納稅額的計算

　　應納稅額=應納稅所得額×適用稅率=每次收入額×20%

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