十二、應納稅額計算中的特殊問題

　　補充內容：內部退養問題

　　1.實行內部退養的個人在其辦理內部退養手續后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。

　　2.個人在辦理內部退養手續后從原任職單位取得的一次性收入，應按辦理內部退養手續后至法定離退休年齡之間的所屬月份進行平均，并與領取當月的“工資、薪金”所得合并后減除當月費用扣除標準，以余額為基數確定適用稅率，再將當月工資、薪金加上取得的一次性收入，減去費用扣除標準，按適用稅率征收個人所得稅。

 

　　3.個人在辦理內部退養手續后至法定退休年齡之間重新就業取得的“工資、薪金”所得，應與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金”所得合并繳納個人所得稅。

　　(一)對個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅的方法

　　稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，由扣繳義務人發放時代扣代繳。

　　1.當月工資超過免征額

　　將全年一次性獎金，除以12個月，按其商數確定適用稅率和速算扣除數。

　　2.當月工資未超過免征額

　　全年一次性獎金減除“雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，除以12個月，按其商數確定適用稅率和速算扣除數。

　　(二)取得不含稅全年一次性獎金收入計征個人所得稅的計算方法

　　(三)對在中國境內無住所的個人一次取得數月獎金或年終加薪、勞動分紅(不包括應按月支付的獎金)的計稅方法

　　單獨作為1個月的工資、薪金所得計算納稅，不再減除費用，全額作為應納稅所得額直接按適用稅率計算應納稅款，

　　(四)特定行業職工取得的工資、薪金所得的計稅方法

　　采掘業、遠洋運輸業、遠洋捕撈這三個特定行業的職工取得的工資、薪金所得，可按月預繳，年度終了后30日內，合計其全年工資、薪金所得，再按12個月平均并計算實際應納的稅款，多退少補。

 

　　(五)關于個人取得公務交通、通訊補貼收入征稅問題

　　1.按工資薪金所得計征個人所得稅。

　　2.與該月份工資、薪金所得合并后計征個人所得稅

　　3.公務費用扣除標準

　　(六)關于失業保險費(金)征稅問題

　　按照規定的比例，實際繳付的失業保險費，免予征收個人所得稅;領取的失業保險金，免予征收個人所得稅。

 

　　(七)關于支付各種免稅之外的保險金的征稅方法

　　(八)關于企業改組改制過程中個人取得量化資產征稅問題

　　(九)在外商投資企業、外國企業和外國駐華機構工作的中方人員取得工資、薪金所得的征稅問題

　　1.凡是由雇傭單位和派遣單位分別支付的，只由雇傭單位一方在支付工資、薪金時，按稅法規定減除費用，計算扣繳個人所得稅;派遣單位支付的工資、薪金不再減除費用，以支付金額直接確定適用稅率，計算扣繳個人所得稅。

　　2.對可以提供有效合同或有關憑證，能夠證明中方工作人員工資、薪金所得的一部分按照有關規定上繳派遣(介紹)單位的，可扣除其實際上繳的部分，按其余額計征個人所得稅。

　　【例13-10】(教材345頁例題)王某為一外商投資企業雇傭的中方人員，假定2010年5月，該外商投資企業支付給王某的薪金為7 200元，同月，王某還收到其所在的派遣單位發給的工資1 900元。請問：該外商投資企業、派遣單位應如何扣繳個人所得稅?王某實際應繳的個人所得稅為多少?

　　『正確答案』(1)外商投資企業應為王某扣繳的個人所得稅為：

　　扣繳稅額=(每月收入額-2 000)×適用稅率-速算扣除數

　　=(7 200-2 000)×20%-375=665(元)

　　(2)派遣單位應為王某扣繳的個人所得稅為：

　　扣繳稅額=每月收入額×適用稅率-速算扣除數

　　=1 900×10%-25=165(元)

　　(3)王某實際應繳的個人所得稅為：

　　應納稅額=(每月收入額-2 000)×適用稅率-速算扣除數

　　=(7 200+1 900-2 000)×20%-375=1 045(元)

　　因此，在王某到某稅務機關申報時，還應補繳215元(1045-665-165)。

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