(四)密切關系導致不利影響的情形

　　1.項目組成員的近親屬擔任客戶的董事或高級管理人員;

　　2.項目組成員的近親屬是客戶的員工，其所處職位能夠對業務對象施加重大影響;

　　3.客戶的董事、高級管理人員或所處職位能夠對業務對象施加重大影響的員工，最近曾擔任會計師事務所的項目合伙人;

　　4.注冊會計師接受客戶的禮品或款待;.

　　5.會計師事務所的合伙人或高級員工與鑒證客戶存在長期業務關系。

　　項目合伙人----指會計師事務所中負責某項業務及其執行，并代表會計師事務所在報告上簽字的合伙人。

　　有限責任制的會計師事務所，項目合伙人----指主任會計師、副主任會計師或具有同等職位的高級管理人員。

　　如果項目合伙人以外的其他注冊會計師在業務報告上簽字，中國注冊會計師職業道德守則對項目合伙人作出的規定也適用于該簽字注冊會計師。

　　關注：主任會計師和項目合伙人的區別

　　主任會計師是有限事務所的法人代表即所長，也是股東之一，他在所里的層次最高。

　　項目合伙人是指會計師事務所中負責某項業務及其執行，并代表會計師事務所在報告上簽字的合伙人;可以說項目合伙人是項目組的“頭”，其在審計報告中簽字，同時對業務的執行負責和組內的最高級別的復核。

　　關注：

　　“自身利益”下“(3)鑒證業務項目組成員與鑒證客戶存在重要且密切商業關系”是強調“商業關系”，涉及經濟利益，所以會對自身利益產生不利影響。

　　“密切關系”下“(5)會計師事務所的合伙人或者高級員工與鑒證客戶存在長期業務關系”是強調“長期業務關系”而不是商業關系，不存在經濟利益，但是長期業務關系會導致密切關系產生不利影響。

　　【例題3·簡答題】

　　ABC會計事務所接受委托，承辦V商業銀行2011年度財務報表審計業務，并于2011年底與V商業銀行簽訂了審計業務約定書。ABC會計師事務所指派B注冊會計師為該審計項目合伙人。假定存在以下情況：

　　B注冊會計師的妹妹在V商業銀行財務部從事會計核算工作，但非財務部負責人。B注冊會計師未予以回避。

　　要求：

　　針對上面情況，判斷是否存在對職業道德基本原則產生不利影響的情形,并簡要說明理由。

　　『正確答案』

　　存在對職業道德基本原則產生不利影響的情形。

　　B注冊會計師是審計項目合伙人，與其在財務部從事會計核算工作的妹妹屬于近親屬。她是客戶的員工，其所處職位能夠對業務對象施加重大影響，產生密切關系導致的不利影響。

　　(五)外在壓力導致不利影響的情形

　　1.會計師事務所受到客戶解除業務關系的威脅;

　　2.審計客戶表示，如果會計師事務所不同意對某項交易的會計處理，則不再委托其承辦擬議中的非鑒證業務;

　　3.客戶威脅將起訴會計師事務所;

　　4.會計師事務所受到降低收費的影響而不恰當地縮小工作范圍;

　　5.由于客戶員工對所討論的事項更具有專長，注冊會計師面臨服從其判斷的壓力;

　　6.會計師事務所合伙人告知注冊會計師，除非同意審計客戶不恰當的會計處理，否則將影響晉升。

　　【例題4·簡答題】

　　V公司系ABC會計師事務所的常年審計客戶。2011年11月，ABC會計師事務所與V公司續簽了審計業務約定書，審計V公司2011年度財務報表。假定存在以下情形：

　　由于V公司降低2011年度財務報表審計費用近1/3，導致ABC會計師事務所審計收入不能彌補審計成本，ABC會計師事務所決定不再對V公司下屬的2個重要的銷售分公司進行審計，并以審計范圍受限為由出具了保留意見的審計報告。

　　要求：

　　判斷上述情形是否存在對職業道德基本原則產生不利影響的情形,，并簡要說明理由。

　　『正確答案』存在對職業道德基本原則產生不利影響的情形。

　　ABC會計師事務所受到降低收費的壓力而不恰當地縮小工作范圍,產生外在壓力導致不利影響的情形。

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