文章責編：majingjing_123
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第四節 審計抽樣在細節測試中的運用
一、在細節測試中使用非統計抽樣方法
樣本設計→選取樣本→評價樣本結果
(一)樣本設計階段
| 階段 | 內容 | 關注 | |
| （一）樣本設計階段 | （1）明確測試目標 | 目標——確定相關認定是否存在重大錯報 | |
| （2）定義總體 | ①考慮總體的適當性和完整性 ②識別單個重大項目和極不重要的項目 | ||
| （3）定義抽樣單元 | 抽樣單元可能是一個賬戶余額，一筆交易或交易中的一個記錄，甚至是每個貨幣單元 | ||
| （4）界定錯報 | |||
| （二）選取樣本階段 | 1.確定樣本規模 | （1）影響樣本規模的因素 | ①總體變異性 ②可接受的抽樣風險 注冊會計師關注誤受風險,需要考慮以下因素： 注冊會計師愿意接受的審計風險水平；評估重大錯報風險水平；針對同一審計目標的其他實質性程序的檢查風險 ③可容忍錯報 ④預計總體錯報 ⑤總體規模 |
| （2）利用模型確定樣本規模 | 注冊會計師需要考慮以下因素： ①評估重大錯報風險； ②確定可容忍錯報； ③估計總體預計錯報； ④評估其他實質性程序未能發現重大錯報的風險； ⑤剔除百分之百檢查的項目后估計總體的賬面金額； ⑥調整確定樣本規模 | ||
| 步驟： ①考慮重大錯報風險，將其評估為最高、高、中和低四個等級； ②確定可容忍錯報； ③評估用于測試相同認定的其他實質性程序未能發現該認定中重大錯報風險； ④剔除百分之百檢查的所有項目后估計總體的賬面金額 ⑤運用公式估計樣本規模： 樣本規模＝總體賬面金額÷可容忍錯報×保證系數 ⑥調整估計的樣本規模 | |||
| 2.選取樣本并對其實施審計程序 | |||
| （三）評價樣本結果階段 | 1.考慮錯報的性質和原因 | ||
| 2.推斷總體錯報－－比率法和差異法 （1）比率法－－用樣本中的錯報金額除以該樣本中包含的賬面金額占總體賬面總金額的比例。 （2）差異法－－即計算樣本中所有項目審定金額和賬面金額的平均差異，并推斷至總體的全部項目。 關注： 第一，如果樣本規模占總體規模的比例與樣本中包含的賬面金額占總體賬面金額的比例相同，這兩種方法將得出同樣的結果。 第二，錯報金額與抽樣單元金額相關時，選擇比率法。 第三，錯報金額與抽樣單元本身而不是與其金額相關時，選擇差異法。 第四，如果注冊會計師在設計樣本時將進行抽樣的項目分為幾層，則要在每層分別推斷錯報，然后將各層推斷的金額加總，計算估計總體錯報。注冊會計師還要將在進行百分之百檢查的個別重大項目中發現的所有錯報與推斷的錯報金額匯總 | |||
| 3.考慮抽樣風險并得出總體結論 推斷的錯報與可容忍錯報關系： ①低于，總體可以接受； ②大于或等于，總體不可以接受 | |||
| （四）記錄抽樣程序 | 記錄內容： ①測試目標和對與此目標相關的其他審計程序的描述； ②總體和抽樣單元的定義； ③錯報的定義； ④誤受風險、誤拒風險和可容忍錯報； ⑤使用的審計抽樣方法； ⑥選樣方法； ⑦描述抽樣程序的實施，以及樣本中發現的錯報清單； ⑧對樣本的評價和總體結論摘要 | ||
(五)非統計抽樣示例
假設××會計師事務所的注冊會計師擬通過函證測試ABC公司20×8年12月31日應收賬款余額的存在認定。ABC公司當年12月31日應收賬款賬戶剔除貸方余額賬戶和零余額賬戶后的借方余額共計2 410 000元，由1 651個借方賬戶組成。
注冊會計師以此為基礎，根據被審計單位特點、風險評估結果和內部控制運行有效性等因素，確定可容忍錯報水平為140 000元。
注冊會計師將總體定義為20×8年12月31日剔除貸方余額賬戶和零余額賬戶以及剔除單個重大項目和極不重要項目之后的應收賬款余額，代表總體的實物是20×8年12月31日剔除單個重大項目和極不重要項目之后的應收賬款借方余額明細賬賬戶。注冊會計師定義的抽樣單元是每個應收賬款明細賬賬戶。
注冊會計師將重大項目定義為賬面金額在140 000元以上的所有應收賬款明細賬賬戶，并決定對其進行單獨測試;將極不重要項目定義為賬面金額在1 000元以下的所有應收賬款明細賬賬戶，并決定對其不實施審計程序。剔除重大項目和極不重要項目后抽樣總體變成2 200 000元，包括1 500個賬戶，如表10-9所示。
表8-9 抽樣總體
| 項目分類 | 項目數量 | 總金額（元） |
| 重大項目 | 1 | 200 000 |
| 極不重要項目 | 150 | 10 000 |
| 抽樣總體 | 1 500 | 2 200 000 |
| 合計 | 1 651 | 2 410 000 |
注冊會計師將應收賬款存在認定的重大錯報風險水平評估為“中”，且由于沒有對應收賬款的存在認定實施與函證目標相同的其他實質性程序而將“其他實質性程序的檢查風險”評估為“最高”。根據表8-8得到的保證系數為2.3。
運用公式估計樣本規模：
樣本規模=總體賬面金額÷可容忍錯報×保證系數=36
表8-10 樣本分層表
| 層 | 層賬面總額（元） | 層賬戶數量（個） | 層樣本規模（個） |
| 第1層 | 1 120 000 | 300 | 18 |
| 第2層 | 1 080 000 | 1 200 | 18 |
| 合計 | 2 200 000 | 1 500 | 36 |
注冊會計師向37個客戶寄發了詢證函，包括1個重大項目和36個選出的樣本。
重大項目中存在的錯報為1 034元。
36個樣本中發現的錯報如8-11所示。
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