五、被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風險

　　六、被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價

　　被審計單位管理層經(jīng)常會衡量和評價關(guān)鍵業(yè)績指標，預(yù)算及差異分析，分部信息和分支機構(gòu)，部門或其他層次的業(yè)績報告以及與競爭對手的業(yè)績比較。此外，外部機構(gòu)會衡量和評價被審計單位的財務(wù)業(yè)績。

　　(一)了解的主要方面：

　　1.關(guān)鍵業(yè)績指標(財務(wù)和非財務(wù)的)，關(guān)鍵比率，趨勢和經(jīng)營統(tǒng)計數(shù)據(jù);

　　2.同期財務(wù)業(yè)績比較分析;

　　3.預(yù)測、預(yù)算和差異分析，分部信息與分部、部門或其他不同層次的業(yè)績報告;

　　4.員工業(yè)績考核與激勵性報酬政策;

　　5.被審計單位與競爭對手的業(yè)績比較。

　　(結(jié)合教材17章第1節(jié)舞弊動機和壓力)

　　(二)關(guān)注內(nèi)部財務(wù)業(yè)績衡量的結(jié)果

　　內(nèi)部財務(wù)業(yè)績衡量可能顯示未預(yù)期到的結(jié)果或者趨勢。在這種情況下，管理層通常會進行調(diào)查并采取糾正措施。注冊會計師應(yīng)當關(guān)注被審計單位內(nèi)部財務(wù)業(yè)績衡量所顯示的為預(yù)期到的結(jié)果或者趨勢，管理層的調(diào)查結(jié)果和糾正措施，以及相關(guān)信息是否顯示財務(wù)報表可能存在重大錯報。

　　(三)考慮財務(wù)業(yè)績衡量指標的可靠性

　　如果擬利用被審計單位內(nèi)部信息系統(tǒng)生成的財務(wù)業(yè)績衡量指標，注冊會計師應(yīng)當考慮相關(guān)信息是否可靠，以及利用這些信息是否足以實現(xiàn)審計目標。許多財務(wù)業(yè)績衡量中使用的信息可能由被審計單位的信息系統(tǒng)生成。如果被審計單位管理層在沒有合理基礎(chǔ)的情況下，認為內(nèi)部生成的衡量財務(wù)業(yè)績的信息是準確的，而實際上信息有誤，那么根據(jù)有誤的信息得出的結(jié)論也可能是錯誤的。

　　如果注冊會計師計劃在審計中(如在實施分析程序時)利用財務(wù)業(yè)績指標，應(yīng)當考慮相關(guān)信息是否可靠，以及在實施審計程序時利用這些信息是否足以發(fā)現(xiàn)重大錯報。

　　(四)對小型被審計單位的考慮

　　管理層往往依據(jù)某些關(guān)鍵指標，作為評價財務(wù)業(yè)績和采取適當行動的基礎(chǔ)，注冊會計師應(yīng)當了解管理層使用的關(guān)鍵指標。

　　注冊會計師了解被審計單位財務(wù)業(yè)績衡量和評價，是為了考慮管理層是否面臨實現(xiàn)某些關(guān)鍵財務(wù)業(yè)績指標的壓力。此外，了解管理層認為重要的關(guān)鍵業(yè)績指標，有助于注冊會計師深入了解被審計單位的目標和戰(zhàn)略。

　　相關(guān)推薦：

　　2012年注冊會計師《審計》基礎(chǔ)講義匯總

　　2012年注冊會計師《審計》隨章測試題29套

　　2011年注冊會計師考試《審計》試題及答案