查看匯總：2013注冊會計師考試《審計》預習講義匯總 

　　二、審計的理論與方法

　　(一)認定與目標[第五章]

　　認定，是指管理層對財務報表的認定。認定是管理層責任在財務報表上具體要求。

　　注冊會計師通過對財務報表實施審計來鑒證管理層責任的履行情況。

　　管理層對編制財務報表的責任就是注冊會計師對財務報表的審計目標。

　　如果把審計比作一場戰役，則注冊會計師就是戰役的指揮者，明確認定與目標就好比是指揮者攤開軍事地圖確定戰略戰術。

　　[名詞解釋]認定(管理層對財務報表作出的承諾和聲明,也叫責任方認定)，具體包括：

　　第一類：交易、事項的認定

　　發生、完整性、準確性、分類、截止

　　第二類：期末賬戶余額的認定

　　存在、完整性、計價和分攤、權利和義務

　　第三類：與財務報表的列報和披露相關的認定

　　發生以及權利和義務、完整性、分類和可理解性、準確性和計價

　　三類認定之間具有密切的邏輯關系：先有交易、事項(有始有終的過程)，才有賬戶余額(過程中的一瞬間)，最后才有財務報表列報(綜合、歸類、報告)

　　三類認定具有鮮明的特征，前兩類構成了財務報表的基礎，與財務報表間接相關，其中，第一類主要與利潤表相關的賬戶有關，第二類主要與資產負債表相關的賬戶有關;第三類與編制財務報表直接相關。

　　三類認定中既有定性的認定[發生(存在)、完整性，權利與義務、分類]，也有定量化認定[準確性、計價和分攤、準確性和計價]，還有介于定性、定量之間的認定[截止]。一般來說，定性是定量的前提。

　　一個錯報，可能同時違背三類認定，也可能僅僅涉及某類認定，這取決于交易、事項的性質。需要具體問題具體分析。

　　例如，管理層提前確認賒銷銷售收入，則營業收入、營業成本違背發生以及截止認定、應收賬款、應交稅費違背存在認定，存貨違背完整性認定。影響兩張主要的財務報表。

　　又如，財務人員誤將應收賬款記入銀行存款，則主要影響第二類認定：應收賬款的完整性和貨幣資金的存在認定;對第一類認定的也有一定的影響(資產減值損失的完整性)

　　再如，將現金誤記為銀行存款，將其他業務收入計入主營業務收入，對財務報表沒有影響。

　　【2010年•單項選擇題】對于下列存貨認定，通過向生產和銷售人員詢問是否存在過時或周轉緩慢的存貨，注冊會計師認為最可能證實的是( )。

　　A.計價和分攤 B.權利和義務

　　C.存在 D.完整性

　　【答案】A

　　【解析】詢問程序究竟能證實存貨的何種認定，主要取決于詢問的內容。本題詢問的是存貨是否“過時或周轉緩慢”。無論是“過時”還是“周轉緩慢”，都意味著“積壓”，都要求企業計提相應的跌價準備，這屬于“計價和分攤”認定。

　　【2011年•簡答題】A注冊會計師負責對甲公司2010年12月31日的財務報告內部控制進行審計。A注冊會計師了解到，甲公司將客戶驗貨簽收作為銷售收入確認的時點。部分與銷售相關的控制內容摘錄如下：

　　(1)每筆銷售業務均需與客戶簽訂銷售合同。

　　(2)賒銷業務需由專人進行信用審批。

　　(3)倉庫只有在收到經批準的發貨通知單時才能供貨。

　　(4)負責開具發票的人員無權修改開票系統中已設置好的商品價目表。

　　(5)財務人員根據核對一致的銷售合同、客戶簽收單和銷售發票編制記賬憑證并確認銷售收入。

　　(6)每月末，由獨立人員對應收賬款明細賬和總賬進行調節。

　　要求：

　　(1)針對上述(1)至(6)項所列控制，逐項指出是否與銷售收入的發生認定直接相關。

　　(2)從所選出的與銷售收入的發生認定直接相關的控制中，選出一項最應當測試的控制，并簡要說明理由。

　　【答案】

　　針對要求(1)：

　　控制(1)與銷售收入的發生認定直接相關。

　　控制(2)與銷售收入的發生認定不直接相關。

　　控制(3)與銷售收入的發生認定不直接相關。

　　控制(4)與銷售收入的發生認定不直接相關[該項控制與準確性認定直接相關]。

　　控制(5)與銷售收入的發生認定直接相關。

　　控制(6)與銷售收入的發生認定不直接相關[與應收賬款的計價和分攤認定直接相關]。

　　針對要求(2)：

　　應當測試第(5)項控制。客戶簽收單是確認銷售收入發生的關鍵環節，同時它也是外部來源的證據，因而與第(1)項控制相比，第(5)項控制應對銷售收入發生認定的錯報最有力。

　　【2011年•綜合題】甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶，主要從事醫療器械設備的生產和銷售。A類產品為大中型醫療器械設備，主要銷往醫院;B類產品為小型醫療器械設備，主要通過經銷商銷往藥店。X注冊會計師負責審計甲公司2010年度財務報表。資料一：

　　(2)對于A類產品，甲公司負責將設備運送到醫院并安裝調試。醫院驗收合格后簽署設備驗收單，甲公司根據設備驗收單確認銷售收入。甲公司自2010年起向醫院提供l個月的免費試用期，醫院在試用期結束后簽署設備驗收單。

　　(5)2010年12月，一名已離職員工向甲公司董事會舉報，稱銷售總監有虛報銷售費用的行為。甲公司已對此事展開調查，目前尚無結論。

　　資料二：

　　X注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的甲公司的財務數據，部分內容摘錄如下：

 

　　要求：

　　(1)針對資料一(1)至(6)項，結合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為存在重大錯報風險，簡要說明理由，并說明該風險主要與哪些項目(僅限于營業收入、營業成本、銷售費用、應收賬款、壞賬準備、存貨和其他應付款)的哪些認定相關。將答案直接填入答題卷第7頁至第8頁的相應表格內。