第二節(jié) 利用專家的工作

　　利用專家的工作前一考慮利用專家的工作時的審計程序：

　　1.評價專家的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性與評價專家的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性相關(guān)的事項，包括專家是否需要遵守技術(shù)標準、其他職業(yè)準則或行業(yè)要求(如職業(yè)團體或行業(yè)協(xié)會的職業(yè)道德守則和其他會員要求，特許機構(gòu)提出的認證標準)以及法律法規(guī)的要求等。

　　2.了解專家的專長領(lǐng)域

　　注冊會計師對專家的專長領(lǐng)域的了解可能包括下列方面：

　　(1)與審計相關(guān)的、管理層的專家專長領(lǐng)域的進一步細分信息;

　　(2)職業(yè)準則或其他準則以及法律法規(guī)是否適用;

　　(3)專家使用哪些假設(shè)和方法，及其在專家的專長領(lǐng)域是否得到普遍認可，對實現(xiàn)財務報告目的是否適當;

　　(4)專家使用的內(nèi)外部數(shù)據(jù)或信息的性質(zhì)。

　　3.與專家達成一致意見

　　注冊會計師與專家就各自角色和責任達成的一致意見可能包括下列內(nèi)容：

　　(1)由注冊會計師還是專家對原始數(shù)據(jù)實施細節(jié)測試;

　　(2)同意注冊會計師與被審計單位或其他人員討論專家的工作結(jié)果或結(jié)論，必要時，包括同意注冊會計師將專家的工作結(jié)果或結(jié)論的細節(jié)作為注冊會計師在審計報告中發(fā)表非無保留意見的基礎(chǔ);

　　(3)將注冊會計師對專家工作形成的結(jié)論告知專家。

　　利用專家的工作后一評價專家的工作是否足以實現(xiàn)審計目的：

　　1.評價的內(nèi)容

　　(1)結(jié)論：專家的工作結(jié)果或結(jié)論的相關(guān)性和合理性，以及與其他審計證據(jù)的一致性;

　　(2)假設(shè)：如果專家的工作涉及使用重要的假設(shè)和方法，這些假設(shè)和方法在具體情況下的相關(guān)性和合理性;

　　(3)數(shù)據(jù)：如果專家的工作涉及使用重要的原始數(shù)據(jù)，這些原始數(shù)據(jù)的相關(guān)性、完整性和準確性。

　　2.評價的程序

　　(1)詢問專家。

　　(2)復核專家的工作底稿和報告。

　　(3)實施用于證實的程序，包括：觀察專家的工作;檢查已公布的數(shù)據(jù)，如來源于信譽高、權(quán)威的渠道的統(tǒng)計報告：向第三方詢證相關(guān)事項;執(zhí)行詳細的分析程序;重新計算。

　　(4)必要時(如當專家的工作結(jié)果或結(jié)論與其他審計證據(jù)不一致時)與具有相關(guān)專長的其他專家討論。

　　(5)與管理層討論專家的報告。

　　3.評價結(jié)論及措施

　　如果確定專家的工作不足以實現(xiàn)審計目的，注冊會計師應當采取下列措施之一：

　　(1)就專家擬執(zhí)行的進一步工作的性質(zhì)和范圍，與專家達成一致意見;

　　(2)根據(jù)具體情況，實施追加的審計程序。

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