第五節 了解組成部分注冊會計師

　　與集團審計相關的職業道德要求：

　　如果組成部分注冊會計師不符合與集團審計相關的獨立性要求，集團項目組不能通過參與組成部分注冊會計師的工作、實施追加的風險評估程序或對組成部分財務信息實施進一步審計程序，以消除組成部分注冊會計師不具有獨立性的影響。

　　組成部分注冊會計師的專業勝任能力：

　　集團項目組可以通過參與組成部分注冊會計師的工作、實施追加風險評估程序或對組成部分財務信息實施進一步審計程序，消除對組成部分注冊會計師專業勝任能力的并非重大的疑慮(如認為其缺乏行業專門知識)，或消除組成部分注冊會計師未處于積極有效的監管環境中的影響。

第六節 重要性

　　集團財務報表整體的重要性：

　　(1)在制定集團總體審計策略時，集團項目組確定集團財務報表整體的重要性。

　　(2)根據集團的特定情況，如果集團財務報表中存在特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發生的錯報金額低于集團財務報表整體的重要性。但合理預期將影響財務報表使用者依據集團財務報表作出的經濟決策，則確定適用于這些交易、賬戶余額或披露的一個或多個重要性水平。

　　組成部分重要性：

　　(1)為將未更正和未發現錯報的匯總數超過集團財務報表整體的重要性的可能性降至適當的低水平，需要將組成部分重要性設定為低于集團財務報表整體的重要性。

　　(2)針對不同的組成部分確定的重要性可能有所不同。但無需采用將集團財務報表整體重要性按比例分配的方式。

　　(3)對不同組成部分確定的重要性的匯總數，有可能高于集團財務報表整體重要性。

　　(4)在制定組成部分總體審計策略時，需要使用組成部分的重要性。

　　明顯微小錯報的臨界值：

　　注冊會計師需要設定臨界值，不能將超過該臨界值的錯報視為對集團財務報表明顯微小的錯報。組成部分注冊會計師需要將在組成部分財務信息中識別出的超過臨界值的錯報通報給集團項目組。

第七節 針對評估的風險采取的應對措施

　　對重要組成部分需執行的工作：

　　1.規模

　　對于具有財務重大性的單個組成部分，集團項目組或代表集團項目組的組成部分注冊會計師應當運用該組成部分的重要性，對組成部分財務信息實施審計。

　　2.風險

　　對由于其特定性質或情況，可能存在導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險的重要組成部分，集團項目組或代表集團項目組的組成部分注冊會計師應當執行下列一項或多項工作：

　　(1)使用組成部分重要性對組成部分財務信息實施審計;

　　(2)針對與可能導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險相關的一個或多個賬戶余額、一類或多類交易或披露事項實施審計;

　　(3)針對可能導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險實施特定的審計程序。

　　對不重要的組成部分所需執行的工作：

　　對于不重要的組成部分，集團項目組應當在集團層面實施分析程序。集團項目組可以按照《中國注冊會計師審閱準則第210.1號一一財務報表審閱》的相關內容，根據具體情況對組成部分財務信息實施審閱。集團項目組還可以實施追加的程序，作為對審閱程序的補充。

　　已執行的工作仍不能提供充分、適當審計證據時的處理：

　　已執行的工作仍不能提供充分、適當審計證據時的處理

　　集團項目組應當選擇某些不重要的組成部分，并對已選擇的組成部分財務信息親自執行或由代表集團項目組的組成部分注冊會計師執行部分工作。

　　參與組成部分注冊會計師的工作：

　　如果組成部分注冊會計師對重要組成部分財務信息執行審計，集團項目組應當參與組成部分注冊會計師實施的風險評估程序，以識別導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險。

第八節 合并過程

　　與組成部分注冊會計師的溝通雙向溝通：

　　集團項目組清晰、及時地通報工作要求，是集團項目組和組成部分注冊會計師之間形成有效的雙向溝通關系的基礎。集團項目組應當要求組成部分注冊會計師溝通與得出集團審計結論相關的事項。在配合集團項目組時，如果法律法規未予禁止，組成部分注冊會計師可以允許集團項目組接觸相關審計土作底稿。

　　如果認為組成部分注冊會計師的工作不充分，集團項目組應當確定需要實施哪些追加的程序，以及這些程序是由組成部分注冊會計師還是由集團項目組實施。

　　與集團管理層的溝通：

　　如果集團項目組識別出舞弊或組成部分注冊會計師提請集團項目組關注舞弊，或者有關信息表明可能存在舞弊，集團項目組應當及時向適當層級的集團管理層通報，以便管理層告知主要負責防止和發現舞弊事項的人員。

　　集團項目組向集團治理層通報的事項，可能包括組成部分注冊會計師提請集團項目組關注，并且集團項目組根據職業判斷認為與集團治理層責任相關的重大事項。

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