獲取審計證據時對成本的考慮

　　(1)注冊會計師可以考慮獲取審計證據的成本與所獲取信息的有用性之間的關系，但不應以獲取審計證據的困難和成本為由減少不可替代的審計程序

　　(2)為了保證得出的審計結論、形成的審計意見是恰當的，注冊會計師不應將獲取審計證據的成本高低和難易程度作為減少不可替代的審計程序的理由。

　　獲取審計證據的具體程序(教材P123-124)

　　檢查---觀察---詢問---函證---重新計算---重新執行---分析程序

　　【例題7·單選題】注冊會計師應當針對識別和評估的錯報風險設計和實施實質性程序獲取認定層次的審計證據，下列審計程序的說法中，不恰當的是( )。

　　A.注冊會計師檢查賬面記錄時，其目的是對財務報表所包含信息進行驗證

　　B.注冊會計師檢查有形資產時，其目的是證明資產計價認定

　　C.對應收賬款或銀行存款實施函證程序能夠獲取可靠性較高的審計證據

　　D.重新計算主要是為了獲取某認定的金額是否正確的的審計證據

　　【解析】選項B不恰當，檢查有形資產主要是為了證明資產的存在的審計證據。

　　詢問方法獲取審計證據的特征(修訂內容，掌握基本觀點)

　　(1)知情人員對詢問的答復可能為注冊會計師提供尚未獲悉的信息或佐證證據;

　　(2)對詢問的答復也可能提供與注冊會計師已獲取的其他信息存在重大差異的信息;

　　(3)對詢問的答復為注冊會計師修改審計程序或實施追加的審計程序提供了基礎;

　　(4)在詢問管理層意圖時，獲取的支持管理層意圖的信息可能是有限的;

　　(5)針對某些事項，注冊會計師可能認為有必要向管理層和治理層(如適用)獲取書面聲明，以證實對口頭詢問的答復;

　　(6)詢問指注冊會計師以書面或口頭方式，向被審計單位內部或外部的知情人員獲取財務信息和非財務信息，并對答復進行評價的過程。花了幾萬元報名北京一家注冊會計師考試包過強化班。去年該強化班押題的命中率非常高，需要該輔導強化班資料的朋友加我QQ750158010免費索取 來者不拒，逐一陸續發送給大家， 希望大家都能順利通過考試拿證。

　　函證：是指注冊會計師直接從第三方(被詢證者)獲取書面答復以作為審計證據的過程，書面答復可以采用紙質、電子或其他介質等形式。函證適用情形

　　(1)當針對的是與特定賬戶余額及其項目相關的認定時，函證常常是相關的程序;

　　(2)函證不必僅僅局限于賬戶余額，還適用于對協議和交易條款進行函證;

　　(3)函證程序還可以用于獲取不存在某些情況的審計證據。

　　重新執行是指注冊會計師獨立執行原本作為被審計單位內部控制組成部分的程序或控制。

　　分析程序：是指注冊會計師通過分析不同財務數據之間以及財務數據與非財務數據之間的內在關系，對財務信息作出評價。分析程序適用情形

　　(1)分析不同財務數據之間的內在關系，對財務信息作出評價;

　　(2)分析財務數據與非財務數據之間的內在關系，對財務信息作出評價;

　　(3)分析已識別出的、與其他相關信息不一致或與預期值差異重大的波動或關系進行調查。

　　檢查程序主要是獲取審計證據證明實際存在或賬面記錄的“資產”是否“存在”(逆查)、是否“完整性”(順查)，不足以證明“權利和義務”認定。

　　函證決策應當考慮的因素

　　注冊會計師應當從以下兩個因素考慮是否有必要實施函證程序以獲取認定層次的充分、適當的審計證據：

　　1.評估的認定層次的重大錯報風險;

　　2.通過實施其他審計獲取審計證據如何將檢查風險降至可接受的水平。

　　【相關鏈接】

　　根據CSA第1312號第十一條：注冊會計師應當確定是否有必要實施函證程序以獲取認定層次的相關、可靠的審計證據。在作出決策時，注冊會計師應當考慮評估的認定層次重大錯報風險，以及通過實施其他審計程序獲取的審計證據如何將檢查風險降至可接受的水平。

　　【相關說明】

　　修訂后的審計準則第1312號并不是要求注冊會計師對所有的應收賬款、對所有的銀行賬戶都實施函證。對于應收賬款函證程序的選擇來說，如果注冊會計師評估的應收賬款認定層次的重大錯報風險較低，或者通過實施其他審計獲取審計證據能夠有效地將應收賬款相關認定的檢查風險降至可接受的水平，則可以不實施函證�；�了幾萬元報名北京一家注冊會計師考試包過強化班。去年該強化班押題的命中率非常高，需要該輔導強化班資料的朋友加我QQ750158010免費索取 來者不拒，逐一陸續發送給大家， 希望大家都能順利通過考試拿證。

　　【例題9·多選題】注冊會計師確定是否有必要實施函證程序以獲取某類交易、賬戶余額認定的充分、適當的審計證據時，應當考慮的因素包括(　BD　)。

　　A.評估的財務報表層次重大錯報風險

　　B.評估的認定層次重大錯報風險

　　C.被審計單位的經營環境

　　D.實施其他審計程序獲取的審計證據

　　【解析】選項A不恰當，因為函證是為了獲取認定層次的審計證據;選項C不恰當，因為被審計單位的經營環境與函證決策沒有直接的聯系。

　　確定函證的內容、范圍、時間和方式時應當考慮的因素

　　注冊會計師應當考慮被審計單位的以下因素確定函證的內容、范圍、時間和方向：

　　1.被審計單位的經營環境;

　　2.內部控制的有效性;

　　3.賬戶或交易的性質;

　　4.被詢證者處理詢證函的習慣做法及回函的可能性等。

　　確定函證的對象

　　.函證銀行存款、借款及與金融機構往來的其他重要信息

 

　　【相關鏈接】

　　根據CSA第1312號第十二條：注冊會計師應當對銀行存款、借款(包括零余額賬戶和在本期內注銷的賬戶)、借款及與金融機構往來的其他重要信息實施函證程序，除非有充分證據表明某一銀行存款、借款及與金融機構往來的其他重要信息對財務報表不重要且與之相關的重大錯報風險很低。

　　如果不對這些項目實施函證程序，注冊會計師應當在審計工作底稿中說明理由。

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