全套筆記：2013注冊會計師考試《審計》重點難點匯總

第十一章 風險評估

　　對財務報表審計測試流程的要求(教材P204)

　　1.必須了解被審計單位及其環境

　　2.在審計的所有階段都要實施風險評估程序

　　3.將識別和評估的風險與實施的審計程序掛鉤

　　4.針對重大的各類交易、賬戶余額和披露實施實質性程序

　　5.將識別、評估和應對風險的關鍵程序形成審計工作記錄，以保證執業質量，明確執業責任

　　【例題1·單選題】根據風險導向審計方法對財務報表審計的要求，以下你對注冊會計師了解被審計單位及其環境的作用的觀點中不能認同的是( )。

　　A.只有通過了解被審計單位及其環境才能確定重要性水平，并隨著審計工作的進程評估對重要性水平的判斷是否仍然適當

　　B.只有通過了解被審計單位及其環境才能確定在實施分析程序時所使用的預期值

　　C.只有通過了解被審計單位及其環境才能設計和實施進一步審計程序，以將重大錯報風險降至可接受的低水平

　　D.只有通過了解被審計單位及其環境才能識別需要特別考慮的領域

　　【答案】C

　　【解析】選項C不恰當。注冊會計師通過了解被審計單位及其環境評估的是財務報表重大錯報風險，通過設計和實施審計程序降低的是審計風險。

　　了解時對職業判斷的要求(教材P205)

　　1.了解被審計單位及其環境是一個連續和動態地收集、更新與分析信息的過程，貫穿于整個審計過程的始終;

　　2.注冊會計師應當運用職業判斷確定需要了解被審計單位及其環境的程度。

　　評價了解程度的恰當性(教材P205)

　　1.評價對被審計單位及其環境了解的程度是否恰當，關鍵是看注冊會計師對被審計單位及其環境的了解是否足以識別和評估財務報表的重大錯報風險。

　　2.如果了解被審計單位及其環境獲得的信息足以識別和評估財務報表的重大錯報風險，設計和實施進一步審計程序，那么，了解的程度就是恰當的。

　　風險評估程序的定義(教材P205)

　　風險評估程序是指注冊會計師為了解被審計單位及其環境，以識別和評估財務報表層次和認定層次的重大錯報風險(無論錯報由于舞弊或錯誤導致)而實施的審計程序。

　　注冊會計師實施風險評估程序的目的是為了識別和評估財務報表重大錯報風險，包括：

　　1.財務報表層次的重大錯報風險

　　2.各類交易、賬戶余額和披露認定層次的重大錯報風險

　　風險評估程序的內容(教材P205)

　　注冊會計師通過實施下列風險評估程序，以了解被審計單位及其環境：

　　1.詢問管理層和被審計單位內部其他人員;2.分析程序;3.觀察和檢查

　　【例題2·多選題】A注冊會計師負責審計甲公司2012年度財務報表。在了解內部控制時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業判斷。

　　在了解被審計單位及其環境時，A注冊會計師可能實施的風險評估程序有( ABC )。

　　A.詢問甲公司管理層和內部其他人員

　　B.實地查看甲公司生產經營場所和設備

　　C.檢查文件、記錄和內部控制手冊

　　D.重新執行內部控制(控制測試程序)

　　【例題2·多選題】A注冊會計師負責審計甲公司2012年度財務報表。在了解內部控制時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業判斷。

　　在了解被審計單位及其環境時，A注冊會計師可能實施的風險評估程序有( ABC )。

　　A.詢問甲公司管理層和內部其他人員

　　B.實地查看甲公司生產經營場所和設備

　　C.檢查文件、記錄和內部控制手冊

　　D.重新執行內部控制(控制測試程序)

　　在實施分析程序時，注冊會計師應當預期可能存在的合理關系，并與被審計單位記錄的金額，依據記錄金額計算的比率或趨勢相比較;

　　如果發現異常或未預期到的關系，注冊會計師應當在識別重大錯報風險時考慮這些比較結果。

　　對風險評估程序理解的歸納總結(教材P205)

　　1.風險評估程序的本質是注冊會計師了解被審計單位及其環境的手段;

　　2.風險評估程序內容是幾種單項審計程序的有效組合;

　　3.風險評估程序目的在于獲取財務信息和非財務信息，識別和評估財務報表層次和認定層次重大錯報風險;

　　4.實施風險評估程序是注冊會計師審計中必須程序，注冊會計師如果未實施風險評估程序就不能評估重大錯報風險(收入確認舞弊假設除外)。

　　(一)項目組討論的實質(掌握基本觀點，教材P208)

　　1.項目組討論是注冊會計師了解被審計單位及其環境、評估重大錯報風險、制定總體應對措施、設計并實施進一步審計程序，甚至評價審計證據、形成審計結論、出具審計報告等整個審計工作過程中的一種專業工作要求。

　　2.項目組討論的實質是整合項目組內部資源，保持項目組成員的職業謹慎，在確保審計報告質量的同時提高審計效率

　　項目組討論的目標(重點掌握，教材P208)

　　實施項目組討論的目的在于明確以下方面：

　　1.了解在各自負責的領域中，由于舞弊或錯誤導致財務報表重大錯報的可能性;

　　2.了解各自實施審計程序的結果如何影響審計的其他方面，包括對確定進一步審計程序的性質、時間安排和范圍的影響。

　　【例題3·多選題】A注冊會計師負責審計甲公司2012年度財務報表。在了解內部控制時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業判斷。

　　A注冊會計師組織項目組討論的主要目的有( BCD )。

　　A.強調遵守職業道德的必要性

　　B.按照時間預算完成審計工作

　　C.分享對甲公司及其環境了解所形成的見解

　　D.考慮甲公司由于舞弊導致重大錯報的可能性

　　項目組討論的內容(重點掌握，教材P208)

　　1.被審計單位面臨的經營風險;

　　2.財務報表容易發生錯報的領域以及發生錯報的方式，特別是由于舞弊導致重大錯報的可能性。

　　【例題4·多選題】A注冊會計師負責審計甲公司2012年度財務報表。在了解內部控制時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業判斷。A注冊會計師組織項目組討論的主要內容有( )。

　　A.管理層是否傾向于高估或低估收入

　　B.管理層是否存在嚴重誠信問題

　　C.會計政策是否發生重大變化

　　D.甲公司是否面臨重大的經營風險

　　【答案】ABCD

　　【解析】項目組應當討論被審計單位面臨的經營風險、財務報表容易發生錯報的領域以及發生錯報的方式，特別是由于舞弊導致重大錯報的可能性。選項A是舞弊導致重大錯報的領域;選項B的事項會導致財務報表舞弊;選項C屬于導致財務報表容易發生錯報的領域與方式;選項D是被審計單位面臨的經營風險。

　　項目組的關鍵成員應當參與討論，如果項目組需要擁有信息技術或其他特殊技能的專家，這些專家也應參與討論。

　　在整個審計過程中持續交換有關財務報表發生重大錯報可能性的信息。

　　項目組在討論時應當強調在整個審計過程中保持職業懷疑，警惕可能發生重大錯報的跡象，并對這些跡象進行嚴格追蹤。

 

　　圖11-3的“行業狀況”內容屬于注冊會計師了解的被審計單位所在行業的“非財務信息”，也是被審計單位的外部信息。在實際審計工作中注冊會計師必須了解這些“非財務信息”，在“風險評估”的綜合題中每年都會以不同的表述形式出現這些“非財務信息”，不論是在實際審計工作中還在考試中，我們了解這些“非財務信息”都是為了“識別”財務報表的重大錯報風險，而且屬于必不可少的內容。

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