(一) 特別風險的含義(重點掌握，教材P247)

　　(二)確定特別風險時的考慮因素(重點掌握，教材P247)

　　1.在確定哪些風險是特別風險時，注冊會計師應當在考慮識別出的控制對相關風險的抵銷效果前，根據以下因素考慮其是否屬于特別風險：

　　(1)風險的性質;

　　(2)潛在錯報的重要程度(包括該風險是否可能導致多項錯報);

　　(3)發生的可能性。

　　2.在確定風險的性質時，注冊會計師應當考慮下列事項(重點掌握)：

　　(1)風險是否屬于舞弊風險;

　　(2)風險是否與近期經濟環境、會計處理方法和其他方面的重大變化有關，因而需要特別關注;

　　(3)交易的復雜程度;

　　(4)風險是否涉及重大的關聯方交易;

　　(5)財務信息計量的主觀程度，特別是計量結果是否具有高度不確定性;

　　(6)風險是否涉及異常或超出正常經營過程的重大交易。

　　(三)非常規交易會導致特別風險及其原因(重點掌握，教材P247)

　　1.非常規交易含義

　　非常規交易是指由于金額或性質異常而不經常發生的交易。

　　2.非常規交易導致特別風險的原因

　　(1)管理層更多地干預會計處理;

　　(2)數據收集和處理進行更多的人工干預;

　　(3)復雜的計算或會計處理方法;

　　(4)非常規交易的性質可能使被審計單位難以對由此產生的特別風險實施有效控制。

　　(四)判斷事項會導致特別風險的原因(重點掌握，教材P248)

　　1.判斷事項通常包括做出的會計估計。

　　2.判斷事項導致特別風險的原因：

　　(1)對涉及會計估計、收入確認等方面的會計原則存在不同的理解;

　　(2)所要求的判斷可能是主觀和復雜的，或需要對未來事項做出假設。

　　(五)考慮與特別風險相關的控制(重點掌握，教材P248)

　　1.了解與特別風險相關的控制有助于注冊會計師制定有效的審計方案予以應對;

　　2.如果識別的風險是特別風險時，注冊會計師應評價相關控制的設計情況，并確定其是否已經得到執行;

　　3.由于與重大非常規交易或判斷事項相關的風險很少受到日常控制的約束，注冊會計師應當了解被審計單位是否針對該特別風險設計和實施了控制。

　　【相關說明】

　　根據CSA第1211號第三十二條：如果認為存在特別風險，注冊會計師應當了解被審計單位與該風險相關的控制(包括控制活動)。

　　僅通過實質性程序無法應對的重大錯報風險(教材P247)

　　1.作為風險評估的一部分，如果認為僅通過實質性程序獲取的審計證據無法將認定層次的重大錯報風險降至可接受的低水平，注冊會計師應當評價被審計單位針對這些風險設計的控制，并確定其執行情況。

　　2.在被審計單位對日常交易采用高度自動化處理的情況下，審計證據可能僅以電子形式存在，其充分性和適當性通常取決于自動化信息系統相關控制的有效性，注冊會計師應當考慮僅通過實施實質性程序不能獲取充分、適當審計證據的可能性。

　　3.如果認為僅通過實施實質性程序不能獲取充分、適當的審計證據，注冊會計師應當考慮依賴的相關控制的有效性，并對其進行了解、評估和測試。

　　【例題12•多選題】A注冊會計師負責審計甲公司2012年度財務報表。在了解內部控制時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業判斷。在應對僅通過實質性程序無法應對的重大錯報風險時，A注冊會計師應當考慮的主要因素有( ABC )。

　　A.甲公司是否針對這些風險設計了控制

　　B.相關控制是否可以信賴

　　C.相關交易是否采用高度自動化的處理

　　D.會計政策是否發生變更

　　四、對風險評估的修正(教材P249)

　　1.如果通過實施進一步審計程序獲取的審計證據與初始評估獲取的審計證據相矛盾，注冊會計師應當修正風險評估結果，并相應修改原計劃實施的進一步審計程序。

　　2.計劃審計工作并非審計業務的一個孤立階段，而是一個持續的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計業務的始終。

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