了解被審計單位所處的法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境(重點掌握，教材P211)

　　1.會計原則和行業(yè)特定慣例;

　　2.受管制行業(yè)的法規(guī)框架;

　　3.對被審計單位經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī)，包括直接的監(jiān)管活動;

　　4.稅收政策;

　　5.目前對被審計單位開展經(jīng)營活動產(chǎn)生影響的政府政策，如貨幣政策、財政政策、財政刺激措施、關(guān)稅或貿(mào)易限制政策等;

　　6.影響行業(yè)和被審計單位經(jīng)營活動的環(huán)保要求。

　　【相關(guān)說明】

　　了解“法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境要求”便于我們識別財務(wù)報表中需要披露的事項，比如需要披露或有事項是否沒有披露。可能出現(xiàn)在“風(fēng)險評估”的綜合題中。

　　了解的重點和程度(重點掌握，教材P211)

　　1.注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮將了解的重點放在對被審計單位的經(jīng)營活動可能產(chǎn)生重要影響的關(guān)鍵外部因素以及與前期相比發(fā)生的重大變化上

　　(1)對從事計算機硬件制造的被審計單位，注冊會計師可能更關(guān)心市場和競爭以及技術(shù)進步的情況;

　　(2)對金融機構(gòu)，注冊會計師可能更關(guān)心宏觀經(jīng)濟走勢以及貨幣、財政等方面的宏觀經(jīng)濟政策;

　　(3)對化工等產(chǎn)生污染的行業(yè)，注冊會計師可能更關(guān)心相關(guān)環(huán)保法規(guī)。

　　2.注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮被審計單位所在行業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)或監(jiān)管程度是否可能導(dǎo)致特定的重大錯報風(fēng)險，考慮項目組是否配備了具有相關(guān)知識和經(jīng)驗的成員

　　(1)建筑行業(yè)長期合同涉及收入和成本的重大估計，可能導(dǎo)致重大錯報風(fēng)險;

　　(2)銀行監(jiān)管機構(gòu)對商業(yè)銀行的資本充足率有專門規(guī)定，不能滿足這一監(jiān)管要求的商業(yè)銀行可能有操縱財務(wù)報表的動機和壓力。

 

　　了解被審計單位性質(zhì)的目的(理解掌握，教材P212)

　　1.了解所有權(quán)結(jié)構(gòu)有助于注冊會計師識別關(guān)聯(lián)方關(guān)系并了解被審計單位的決策過程;

　　2.良好的治理結(jié)構(gòu)可以對被審計單位的經(jīng)營和財務(wù)運作實施有效的監(jiān)督，從而降低財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的風(fēng)險;

　　3.了解組織結(jié)構(gòu)是為了考慮復(fù)雜組織結(jié)構(gòu)可能導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，包括財務(wù)報表合并、商譽減值以及長期股權(quán)投資核算等問題;

　　4.了解經(jīng)營活動有助于注冊會計師識別預(yù)期在財務(wù)報表中反映的主要交易類別、重要賬戶余額和列報;

　　5.了解投資活動有助于注冊會計師關(guān)注被審計單位在經(jīng)營策略和方向上的重大變化;

　　6.了解籌資活動有助于注冊會計師評估被審計單位在融資方面的壓力，并進一步考慮被審計單位在可預(yù)見未來的持續(xù)經(jīng)營能力。

　　了解被審計單位對會計政策的選擇和運用(教材P214)

　　1.重大和異常交易的會計處理方法;

　　2.在缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識、有爭議的或新興領(lǐng)域采用重要會計政策產(chǎn)生的影響;

　　3.會計政策的變更;

　　4.新頒布的財務(wù)報告準(zhǔn)則、法律法規(guī)，以及被審計單位何時采用、如何采用這些規(guī)定等。

　　【相關(guān)說明】

　　如果被審計單位會計政策的選擇和運用不符合企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，則屬于“錯報”。

　　注冊會計師對已經(jīng)識別的“錯報”應(yīng)當(dāng)提請被審計單位調(diào)整。

　　“錯報”調(diào)整事項是財務(wù)報表審計實務(wù)的內(nèi)容，會出現(xiàn)在“審計報告”的綜合題中。

　　目標(biāo)、戰(zhàn)略與經(jīng)營風(fēng)險的含義(理解掌握，教材P215)

　　1.目標(biāo)是企業(yè)經(jīng)營活動的指針。

　　2.戰(zhàn)略是管理層為實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)采用的方法。

　　3.經(jīng)營風(fēng)險是指可能對被審計單位實現(xiàn)目標(biāo)和實施戰(zhàn)略的能力產(chǎn)生不利影響的重要狀況、事項、情況、作為(或不作為)而導(dǎo)致的風(fēng)險，或由于制定不恰當(dāng)?shù)哪繕?biāo)和戰(zhàn)略而導(dǎo)致的風(fēng)險。

　　在下列方面了解有關(guān)目標(biāo)和戰(zhàn)略并考慮相應(yīng)的經(jīng)營風(fēng)險(重點掌握，教材P215-216)

　　1.行業(yè)發(fā)展(例如，潛在的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險可能是被審計單位不具備足以應(yīng)對行業(yè)變化的人力資源和業(yè)務(wù)專長);

　　2.開發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)(例如，潛在的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險可能是被審計單位產(chǎn)品責(zé)任增加);

　　3.業(yè)務(wù)擴張(例如，潛在的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險可能是被審計單位對市場需求的估計不準(zhǔn)確);

　　4.新的會計要求(例如，潛在的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險可能是被審計單位執(zhí)行不當(dāng)或不完整，或會計處理成本增加);

　　5.監(jiān)管要求(例如，潛在的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險可能是被審計單位法律責(zé)任增加);

　　6.本期及未來的融資條件(例如，潛在的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險可能是被審計單位由于無法滿足融資條件而失去融資機會);

　　7.信息技術(shù)的運用(例如，潛在的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險可能是被審計單位信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)流程難以融合);

　　8.實施戰(zhàn)略的影響，特別是由此產(chǎn)生的需要運用新的會計要求的影響(例如，潛在的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險可能是被審計單位執(zhí)行新要求不當(dāng)或不完整)。

　　【相關(guān)說明】在2010年綜合階段試題中，結(jié)合財務(wù)報表審計實務(wù)重點考查過注冊會計師識別被審計單位經(jīng)營風(fēng)險的知識點。

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