二、進一步審計程序的性質(教材P254)

　　表12-4 進一步審計程序的性質

　　【例題3·多選題】A注冊會計師負責對甲公司20×8年度財務報表進行審計。在確定進一步審計程序的性質、時間和范圍時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

　　在確定進一步審計程序的性質時，A注冊會計師應當考慮的主要因素有( ABCD)。(2008年)

　　A.不同的審計程序應對特定認定錯報風險的效力

　　B.認定層次重大錯報風險的評估結果

　　C.認定層次重大錯報風險產生的原因

　　D.各類交易、賬戶余額、列報的特征

　　三、進一步審計程序的時間(理解抽象，教材P255)

　　表12-5 進一步審計程序的時間

　　【例題4·多選題】A注冊會計師負責審計甲公司20×8年度財務報表。在確定進一步審計程序的性質、時間和范圍時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷

　　在確定進一步審計程序的時間時，A注冊會計師應當考慮的主要因素有( ACD )。(2008年)

　　A.評估的認定層次重大錯報風險 B.審計意見的類型

　　C.錯報風險的性質 D.審計證據(jù)適用的期間或時點

　　(一)控制測試的含義(教材P257)

　　控制測試是指用于評價內部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次重大錯報的運行有效性的審計程序。

　　【相關說明】區(qū)分控制測試的目的和了解內部控制的目的是理解控制測試的關鍵

　　1.控制測試的目的是為了獲取審計證據(jù)證明已經(jīng)設計并正在運行的某認定相關的內部控制運行是否有效，即是否防止或發(fā)現(xiàn)并糾正了財務報表重大錯報。

　　2.了解內部控制的目的是為了獲取審計證據(jù)證明針對某認定是否設計相關內部控制，如果已經(jīng)設計相關控制，這些控制是否正在運行，并且已設計的內部控制如果運行的話是否能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財務報表重大錯報。

　　(二)測試控制運行有效的內容(重點掌握，教材P257)

　　注冊會計師應當從下列方面獲取關于控制運行有效證據(jù)：

　　1.控制在所審計期間的相關時點是如何運行的;

　　2.控制是否得到一貫執(zhí)行;

　　3.控制由誰執(zhí)行或以何種方式執(zhí)行。花了幾萬元報名北京一家注冊會計師考試包過強化班。去年該強化班押題的命中率非常高，需要該輔導強化班資料的朋友加我QQ750158010免費索取 來者不拒，逐一陸續(xù)發(fā)送給大家， 希望大家都能順利通過考試拿證。

　　(三)測試控制運行有效與確定控制是否得到執(zhí)行(教材P258、 P259、P220圖11-2)

　　1.測試控制運行有效屬于控制測試范疇。

　　2.確定控制是否得到執(zhí)行是了解內部控制的范疇。

　　(四)需要實施控制測試的情形(教材P258)

　　注冊會計師在以下兩種情形中應當實施控制測試：

　　1.在評估認定層次重大錯報風險時，預期控制的運行是有效的。

　　【相關說明】“預期控制的運行是有效的”說明的是被審計單位針對某認定已經(jīng)設計了相關內部控制，這些控制正在運行，而且已經(jīng)設計和正在運行的控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財務報表重大錯報。

　　2.僅通過實施實質性程序并不能夠提供認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　控制測試的性質是指控制測試所使用的審計程序的類型及其組合。

　　控制測試所使用的審計程序的類型：詢問、觀察、檢查和重新執(zhí)行。

　　(二)確定控制測試性質的要求(教材P260)

　　1.考慮特定控制的性質;

　　2.考慮測試與認定直接相關和間接相關的控制;

　　3.如何對一項自動化的應用控制實施控制測試。

　　(三)雙重目的控制測試(教材P260)

　　1.控制測試的目的是獲取審計證據(jù)評價控制是否有效運行。

　　2.細節(jié)測試的目的是獲取審計證據(jù)證明某認定是否存在重大錯報。

　　3.盡管控制測試和細節(jié)測試兩者目的不同，但注冊會計師可以考慮針對同一交易同時實施控制測試和細節(jié)測試，以實現(xiàn)雙重目的。

　　(四)考慮實施實質性程序的結果對控制測試結果的影響(教材P260)

　　1.如果通過實施實質性程序未發(fā)現(xiàn)某項認定存在錯報，這本身并不能說明與該認定有關的控制是有效運行的;

　　2.但如果通過實施實質性程序發(fā)現(xiàn)某項認定存在錯報，注冊會計師應當在評價相關控制的運行有效性時予以考慮，比如：

　　(1)降低對相關控制的信賴程度;

　　(2)調整實質性程序的性質;

　　(3)擴大實質性程序的范圍。

　　3.如果實施實質性程序發(fā)現(xiàn)被審計單位沒有識別出的重大錯報，通常表明內部控制存在重大缺陷，注冊會計師應當就這些缺陷與管理層和治理層進行溝通

　　(一)控制測試時間的含義(教材P261)

　　控制測試的時間包括以下兩個方面的內容：

　　1.何時實施控制測試(以財務報表日為測試的時間點，在財務報表日前的測試屬于期中測試);

　　2.測試所針對的控制適用的時點或期間。

　　(二)剩余期間補充測試應當考慮的因素(教材P261)

　　1.評估的認定層次重大錯報風險的重要程度。評估的重大錯報風險對財務報表的影響越大，注冊會計師需要獲取的剩余期間的補充證據(jù)越多;

　　2.在期中測試的特定控制，以及自期中測試后發(fā)生的重大變動;

　　3.在期中對有關控制運行有效性獲取審計證據(jù)的程度。如果注冊會計師在期中對有關控制運行有效性獲取的審計證據(jù)比較充分，可以考慮適當減少需要獲取的剩余期間的補充證據(jù);

　　4.剩余期間的長度。剩余期間越長，注冊會計師需要獲取的剩余期間控制運行有效的補充證據(jù)越多;

　　5.在信賴控制的基礎上擬縮小實質性程序的范圍。注冊會計師對相關控制的信賴程度越高，需要獲取的剩余期間的補充證據(jù)越多;

　　6.控制環(huán)境。控制環(huán)境越薄弱，注冊會計師需要獲取的剩余期間的補充證據(jù)越多。

　　相關推薦：

　　2013注冊會計師《審計》考情分析及框架結構匯總

　　2013注冊會計師考試《審計》基礎講義匯總

　　2013年注冊會計師考試《審計》單元測試題20套

　　2012年注冊會計師考試真題及答案解析匯總