二、進一步審計程序的性質(教材P254)

　　表12-4 進一步審計程序的性質

　　【例題3·多選題】A注冊會計師負責對甲公司20×8年度財務報表進行審計。在確定進一步審計程序的性質、時間和范圍時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業判斷。

　　在確定進一步審計程序的性質時，A注冊會計師應當考慮的主要因素有( ABCD)。(2008年)

　　A.不同的審計程序應對特定認定錯報風險的效力

　　B.認定層次重大錯報風險的評估結果

　　C.認定層次重大錯報風險產生的原因

　　D.各類交易、賬戶余額、列報的特征

　　三、進一步審計程序的時間(理解抽象，教材P255)

　　表12-5 進一步審計程序的時間

　　【例題4·多選題】A注冊會計師負責審計甲公司20×8年度財務報表。在確定進一步審計程序的性質、時間和范圍時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業判斷

　　在確定進一步審計程序的時間時，A注冊會計師應當考慮的主要因素有( ACD )。(2008年)

　　A.評估的認定層次重大錯報風險 B.審計意見的類型

　　C.錯報風險的性質 D.審計證據適用的期間或時點

　　(一)控制測試的含義(教材P257)

　　控制測試是指用于評價內部控制在防止或發現并糾正認定層次重大錯報的運行有效性的審計程序。

　　【相關說明】區分控制測試的目的和了解內部控制的目的是理解控制測試的關鍵

　　1.控制測試的目的是為了獲取審計證據證明已經設計并正在運行的某認定相關的內部控制運行是否有效，即是否防止或發現并糾正了財務報表重大錯報。

　　2.了解內部控制的目的是為了獲取審計證據證明針對某認定是否設計相關內部控制，如果已經設計相關控制，這些控制是否正在運行，并且已設計的內部控制如果運行的話是否能夠防止或發現并糾正財務報表重大錯報。

　　(二)測試控制運行有效的內容(重點掌握，教材P257)

　　注冊會計師應當從下列方面獲取關于控制運行有效證據：

　　1.控制在所審計期間的相關時點是如何運行的;

　　2.控制是否得到一貫執行;

　　3.控制由誰執行或以何種方式執行。花了幾萬元報名北京一家注冊會計師考試包過強化班。去年該強化班押題的命中率非常高，需要該輔導強化班資料的朋友加我QQ750158010免費索取 來者不拒，逐一陸續發送給大家， 希望大家都能順利通過考試拿證。

　　(三)測試控制運行有效與確定控制是否得到執行(教材P258、 P259、P220圖11-2)

　　1.測試控制運行有效屬于控制測試范疇。

　　2.確定控制是否得到執行是了解內部控制的范疇。

　　(四)需要實施控制測試的情形(教材P258)

　　注冊會計師在以下兩種情形中應當實施控制測試：

　　1.在評估認定層次重大錯報風險時，預期控制的運行是有效的。

　　【相關說明】“預期控制的運行是有效的”說明的是被審計單位針對某認定已經設計了相關內部控制，這些控制正在運行，而且已經設計和正在運行的控制能夠防止或發現并糾正財務報表重大錯報。

　　2.僅通過實施實質性程序并不能夠提供認定層次充分、適當的審計證據。

　　控制測試的性質是指控制測試所使用的審計程序的類型及其組合。

　　控制測試所使用的審計程序的類型：詢問、觀察、檢查和重新執行。

　　(二)確定控制測試性質的要求(教材P260)

　　1.考慮特定控制的性質;

　　2.考慮測試與認定直接相關和間接相關的控制;

　　3.如何對一項自動化的應用控制實施控制測試。

　　(三)雙重目的控制測試(教材P260)

　　1.控制測試的目的是獲取審計證據評價控制是否有效運行。

　　2.細節測試的目的是獲取審計證據證明某認定是否存在重大錯報。

　　3.盡管控制測試和細節測試兩者目的不同，但注冊會計師可以考慮針對同一交易同時實施控制測試和細節測試，以實現雙重目的。

　　(四)考慮實施實質性程序的結果對控制測試結果的影響(教材P260)

　　1.如果通過實施實質性程序未發現某項認定存在錯報，這本身并不能說明與該認定有關的控制是有效運行的;

　　2.但如果通過實施實質性程序發現某項認定存在錯報，注冊會計師應當在評價相關控制的運行有效性時予以考慮，比如：

　　(1)降低對相關控制的信賴程度;

　　(2)調整實質性程序的性質;

　　(3)擴大實質性程序的范圍。

　　3.如果實施實質性程序發現被審計單位沒有識別出的重大錯報，通常表明內部控制存在重大缺陷，注冊會計師應當就這些缺陷與管理層和治理層進行溝通

　　(一)控制測試時間的含義(教材P261)

　　控制測試的時間包括以下兩個方面的內容：

　　1.何時實施控制測試(以財務報表日為測試的時間點，在財務報表日前的測試屬于期中測試);

　　2.測試所針對的控制適用的時點或期間。

　　(二)剩余期間補充測試應當考慮的因素(教材P261)

　　1.評估的認定層次重大錯報風險的重要程度。評估的重大錯報風險對財務報表的影響越大，注冊會計師需要獲取的剩余期間的補充證據越多;

　　2.在期中測試的特定控制，以及自期中測試后發生的重大變動;

　　3.在期中對有關控制運行有效性獲取審計證據的程度。如果注冊會計師在期中對有關控制運行有效性獲取的審計證據比較充分，可以考慮適當減少需要獲取的剩余期間的補充證據;

　　4.剩余期間的長度。剩余期間越長，注冊會計師需要獲取的剩余期間控制運行有效的補充證據越多;

　　5.在信賴控制的基礎上擬縮小實質性程序的范圍。注冊會計師對相關控制的信賴程度越高，需要獲取的剩余期間的補充證據越多;

　　6.控制環境。控制環境越薄弱，注冊會計師需要獲取的剩余期間的補充證據越多。

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