(三)確定利用以前審計獲取的有關控制運行有效性的審計證據應當考慮的因素(教材P263)

 

圖12-1 本審計期間測試某項控制的決策圖

　　注冊會計師在確定利用以前審計獲取的有關控制運行有效性的審計證據是否適當，以及再次測試控制的時間間隔時，應當考慮的因素包括：

　　(1)內部控制其他要素的有效性;

　　(2)控制特征(人工控制還是自動化控制)產生的風險;

　　(3)信息技術一般控制的有效性;

　　(4)控制設計及其運行的有效性;

　　(5)由于環境發生變化而特定控制缺乏相應變化導致的風險;

　　(6)重大錯報的風險和對控制的信賴程度。

　　(四)旨在減輕特別風險的控制測試(教材P264)

　　結合教材P264圖12-1

　　1.對于旨在減輕特別風險的控制，不論該控制在本期是否發生變化，注冊會計師都不應依賴以前審計獲取的證據。

　　2.如果注冊會計師擬信賴針對特別風險的控制，那么所有關于該控制運行有效性的審計證據必須來自當年的控制測試，注冊會計師應當在每次審計中都測試這類控制。

　　【例題7·多選題】C注冊會計師負責對丙公司20×8年度財務報表進行審計。在識別、評價和應對特別風險時，C注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業判斷

　　在了解和測試與特別風險相關的內部控制時，C注冊會計師的下列做法正確的有( ABD )。(2008年)

　　A.評價相關控制的設計情況，并確定其是否已經得到執行

　　B.如果擬信賴相關控制，每年測試控制的有效性

　　C.如果擬信賴相關控制，且相關控制自上次測試后未發生變化，每兩年測試一次控制的有效性

　　D.如果相關控制不能恰當應對特別風險，應當就該事項與丙公司治理層溝通

　　控制測試范圍是指某項控制活動的測試次數，注冊會計師應當設計控制測試，以獲取控制在整個擬信賴的期間有效運行的充分、適當的審計證據。

　　(二)確定控制測試范圍的考慮因素(教材P264)

　　1.執行控制的頻率。控制執行的頻率越高，控制測試的范圍越大;

　　2.擬信賴控制運行有效性的時間長度。注冊會計師擬信賴控制運行有效性的期間越長，控制測試的范圍越大;

　　3.控制的預期偏差。控制的預期偏差率越高，控制測試的范圍越大;

　　4.通過測試與認定相關的其他控制獲取審計證據的范圍。當針對其他控制獲取的審計證據的充分性和適當性較高時，測試該控制的范圍可適當縮小;

　　5.擬獲取的有關認定層次控制運行有效性的審計證據的相關性和可靠性。

　　【例題8·多選題】A注冊會計師負責審計甲公司2010年度財務報表。在進行控制測試時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業判斷。花了幾萬元報名北京一家注冊會計師考試包過強化班。去年該強化班押題的命中率非常高，需要該輔導強化班資料的朋友加我QQ750158010免費索取 來者不拒，逐一陸續發送給大家， 希望大家都能順利通過考試拿證。

　　在確定控制測試的范圍時，A注冊會計師正確的做法有( ABD )。

　　A.在風險評估時對控制運行有效性的擬信賴程度較高，通常應當考慮擴大實施控制測試的范圍

　　B.如果控制的預期偏差率較高，通常應當考慮擴大實施控制測試的范圍

　　C.對于一項持續有效運行的自動化控制，通常應當考慮擴大實施控制測試的范圍

　　D.如果擬信賴控制運行有效性的時間長度較長，通常應當考慮擴大實施控制測試的范圍

　　人工控制最低樣本規模表

　　(四)對自動化控制的測試范圍的特別考慮(教材P264)

　　1.信息技術處理具有內在一貫性，除非系統發生變動，一項自動化應用控制應當一貫運行。

　　2.對于一項自動化應用控制，一旦確定被審計單位正在執行該控制，注冊會計師通常無須擴大控制測試的范圍，但需要考慮執行下列測試以確定該控制持續有效運行：

　　(1)測試與該應用控制有關的一般控制的運行有效性;

　　(2)確定系統是否發生變動，如果發生變動，是否存在適當的系統變動控制;

　　(3)確定對交易的處理是否使用授權批準的軟件版本。

　　【例題9·多選題】A注冊會計師負責審計甲公司20×8年度財務報表。在進行控制測試時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業判斷。(2010年)

　　在測試自動化應用控制的運用有效性時，A注冊會計師通常需要獲取的審計證據有( CD )。

　　A.抽取多筆交易進行檢查獲取的審計證據

　　B.對多個不同時點進行觀察獲取的審計證據

　　C.該項控制得到執行的審計證據

　　D.信息技術一般控制運行有效性的審計證據

　　實質性程序是指用于發現認定層次重大錯報的審計程序。實質性程序包括下列兩類程序：

　　(1)對各類交易、賬戶余額和披露的細節測試; (2)實質性分析程序

　　(二)實質性程序的要求(教材P265)

　　1.實施實質性程序的原則要求

　　無論評估的重大錯報風險結果如何，注冊會計師都應當針對所有重大的各類交易、賬戶余額和披露實施實質性程序。

　　2.針對特別風險實施的實質性程序需要考慮的因素

　　(1)如果認為評估的認定層次重大錯報風險是特別風險，注冊會計師應當專門針對該風險實施實質性程序。

　　(2)如果針對特別風險僅實施實質性程序，注冊會計師應當使用細節測試，或將細節測試和實質性分析程序結合使用，以獲取充分、適當的審計證據。

　　表12-7 特別風險應對措施及結果匯總

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