二、職業道德

　　兩種考試模式：

　　模式一：資料：CPA在審計業務遇到下列與職業道德有關的事項：(1)……(6)

　　要求：針對上述(1)至(6)項，分別指出CPA是否違背職業道德守則，并簡要說明理由。

　　模式二：資料：描述從承接業務到審計結束的整個過程。

　　要求：分析是否存在對職業道德基本原則產生不利影響的情形，并說明理由。如存在指出防范措施。

　　【一】利益沖突的防范措施

　　1.與客戶存在直接競爭關系，在征得其同意的情況下執行業務;

　　2.為兩個以上利益沖突的客戶提供服務，應告知所有已知相關方，并采取如下措施：

　　(1)分派不同的項目組為相關客戶提供服務;

　　(2)實施必要的保密程序，防止未經授權接觸信息。例如，對不同的項目組實施嚴格的隔離程序，做好數據文檔的安全保密工作;

　　(3)向項目組成員提供有關安全和保密問題的指引;

　　(4)要求會計師事務所的合伙人和員工：簽訂保密協議;

　　(5)由未參與執行相關業務的高級員工定期復核防范措施的執行情況。

　　【二】提供第二次意見的防范措施

　　(1)征得客戶同意與前任注冊會計師溝通;

　　(2)在與客戶溝通中說明注冊會計師發表專業意見的局限性;

　　(3)向前任注冊會計師提供第二次意見的副本。

　　【三】保管客戶資產的防范措施

　　(1)將客戶資金或其他資產與其個人或會計師事務所的資產分開;

　　(2)僅按照預定用途使用客戶資金或其他資產;

　　(3)隨時準備向相關人員報告資產狀況及產生的收入、紅利或利得;

　　(4)遵守所有與保管資產和履行報告義務相關的法律法規。

　　【四】經濟利益的影響

　　一般判斷原則：注冊會計師(包括主要近親屬)在客戶(包括關聯實體)中擁有直接經濟利益或重大間接經濟利益是“沒有防范措施”的。

　　【五】商業關系的防范措施

　　一般判斷原則：與審計客戶或其利益相關者存在商務關系或共同的經濟利益，應當將該成員“調離”審計項目組。

　　按照正常的商業程序公平交易從審計客戶購買商品或服務不會對獨立性產生不利影響。

　　【六】貸款和擔保對獨立性的影響

　　【七】家庭和私人關系的防范措施

　　審計項目組成員與審計客戶的重要職位的人員(董事、高級管理人員或特定員工)存在“近親屬關系”或“密切關系”，應將該成員調離審計項目組，或“合理安排”該成員的職責。

　　【八】與審計客戶發生雇傭關系(五種情形)

　　1.前任成員加入審計客戶(原在事務所工作，現任職于客戶)

　　審計項目組前任成員或會計師事務所前任合伙人加入審計客戶，擔任董事、高級管理人員或特定員工，且與會計師事務所仍“保持重要交往”，導致“沒有防范措施”能夠將其降低至可接受的水平。

　　2.前任成員加入“屬于公眾利益實體”的審計客戶

　　“關鍵審計合伙人”只有未參與下一年度(12個月)的審計，且在該審計報告日后擔任公眾利益實體的審計客戶的高管，才不被視為損害則獨立性。

　　“前任高級合伙人”只有在離職12個月后擔任公眾利益實體的審計客戶的高管，，才不被視為損害則獨立性。

　　3.最近曾任審計客戶的董事、高級管理人員或員工(原在客戶工作，現任職于事務所)

　　審計項目組成員在被審計財務報表涵蓋的期間“內”曾擔任審計客戶的高管，導致“沒有防范措施”能夠將其降低至可接受水平。

　　審計項目組成員在被審計財務報表涵蓋的期間“前”曾擔任審計客戶的高管，是否產生影響取決于：

　　(1)該人員在客戶中曾擔任的職務;

　　(2)該人員離開客戶的時間長短;

　　(3)該人員在審計項目組中的角色。

　　4.兼任審計客戶的董事或高級管理人員(現在事務所工作，同時又任職于客戶)

　　會計師事務所的合伙人或員工，兼任審計客戶的“董事或高級管理人員”或“公司秘書”導致“沒有防范措施”能夠將其降低至可接受的水平，但可提供日常性和行政事務性的服務以支持公司秘書職能，

　　5.審計項目組成員擬加入審計客戶(現在事務所工作，將任職于客戶)

　　如當計項目組某一成員擬加入審計客戶時，應當：

　　(1)將該成員調離審計項目組;

　　(2)由審計項目組“以外”的注冊會計師復核該成員的工作。

　　相關推薦：

　　2013注冊會計師考試《審計》重點難點匯總

　　2013年注冊會計師考試《審計》單元測試題20套

　　2012年注冊會計師考試真題及答案解析匯總