與治理層溝通

　　【一】溝通對象的要求

　　1.確定溝通對象的一般要求：

　　在審計中，注冊會計師需要與治理層保持有效的雙向溝通。

　　2.溝通對象的確定：

　　注冊會計師通過了解，運用職業(yè)判斷，可以確定適當?shù)臏贤▽ο蟆１粚徲媶挝蝗绻麤]有指定適當?shù)臏贤▽ο螅�注冊會計師就應當盡早與審計委托人商定溝通對象，并形成的書面記錄。

　　(1)上市公司董事會一般設有若干專門委員會，其中審計委員會的職責中通常包括與注冊會計師的溝通。

　　(2)如果同時設有審計委員會和監(jiān)事會的公司，一般并不需要同時與這兩個組織進行溝通，此時就需要向委托人印證了解到的相關信息。

　　(3)注冊會計師獨立性問題的溝通，其溝通對象最好是被審計單位治理結構中有權決定聘任、解聘注冊會計師的組織或人員。管

　　(4)理層的勝任能力和誠信問題方面的事項，就不宜與兼任高級管理職務的治理層成員溝通。

　　(5)治理層全部成員參與管理被審計單位，如果已與負有管理責任的人員溝通，一般情況下，注冊會計師無需就這些事項再次與負有治理責任的相同人員溝通。

　　(5)整體溝通

　　必要性：

　　注冊會計師沒有必要(實際上也不可能)就全部溝通事項與治理層整體(與董事會或股東會或股東大會)進行溝通。

　　需要整體溝通的情形：

　　①治理層全部成員參與管理被審計單位，如果已與負有管理責任的人員溝通，但注冊會計師不能確信與負有管理責任人員的溝通能夠向所有負有治理責任的人員充分傳遞應予溝通的內容時可能會與治理層整體(與董事會或股東會或股東大會)進行溝通。

　　②公司章程規(guī)定對注冊會計師的聘任、解聘由股東大會(股東會)決定時，注冊會計師可能也需要與股東大會(股東會)進行溝通。

　　【二】與治理層溝通的事項【記憶】

　　注冊會計師應當直接與治理層溝通的事項包括：

　　(1)注冊會計師與財務報表審計相關的責任;

　　(2)計劃的審計范圍和時間安排;

　　(3)審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題;

　　(4)注冊會計師的獨立性;

　　(5)補充事項。

　　【三】溝通事項一：注冊會計師與財務報表審計相關的責任(選擇題)

　　注冊會計師應當與治理層溝通注冊會計師與財務報表審計相關的責任，包括：

　　1.注冊會計師負責對管理層在治理層監(jiān)督下編制的財務報表形成和發(fā)表意見;

　　2.財務報表審計并不減輕管理層或治理層的責任。

　　注冊會計師與財務報表審計相關的責任通常包含在審計業(yè)務約定書或記錄審計業(yè)務約定條款的其他適當形式的書面協(xié)議中(書面溝通)。

　　【四】溝通事項二：計劃的審計范圍和時間安排(選擇題)

　　【五】溝通事項三：審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題(選擇題)(書面溝通)

　　【六】溝通事項四：注冊會計師的獨立性

　　【七】溝通事項五：補充事項

　　補充事項不一定與監(jiān)督財務報告流程有關，但與治理層監(jiān)督責任相關的義務很可能是重要的。這些事項可能包括與治理結構或過程有關的重大問題、缺乏適當授權的高級管理層作出的重大決策或行動。

　　2.溝通要求：

　　(1)審計準則并不要求注冊會計師設計程序來識別與治理層溝通的補充事項。

　　(2)如果需要溝通補充事項，注冊會計師使治理層注意下列事項可能是適當?shù)模?/P>

　　①識別和溝通這類事項對審計目的(旨在對財務報表形成意見)而言，只是附帶的;

　　②除對財務報表形成審計意見所需實施的審計程序外，沒有專門針對這些事項實施其他程序;

　　③沒有實施程序來確定是否還存在其他的同類事項。

　　【八】溝通的過程(雙向溝通)

　　1.注冊會計師在與治理層溝通特定事項前，通常先與管理層進行討論，除非這些事項(管理層的勝任能力和誠信問題)不適合與管理層討論。

　　2.注冊會計師可以在與治理層溝通前與內部審計人員討論相關事項。

　　3.如果被審計單位設有審計委員會或監(jiān)事會，注冊會計師應當著重與審計委員會或監(jiān)事會溝通，一般并不需要同時與這兩個組織進行溝通。

　　溝通次序：管理層→(內部審計)→審計委員會(監(jiān)事會)→董事會→股東大會(股東會)

　　【九】溝通的形式與時間

　　1.溝通的形式

　　書面溝通不必包括審計過程中的所有事項。

　　注冊會計師的獨立性、內部控制重大缺陷，審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題，應當以書面形式與治理層溝通

　　2.溝通的時間安排

　　對于審計中遇到的重大困難，如果治理層能夠協(xié)助注冊會計師克服這些困難，或者這些困難可能導致發(fā)表非無保留意見，應盡快予以溝通;

　　對于注冊會計師注意到的內部控制缺陷，在書面溝通前，應盡快向治理層口頭溝通。

　　【十】與第三方的溝通

　　1.治理層提供給第三方

　　治理層可能希望向第三方(如銀行或特定監(jiān)管機構)提供注冊會計師書面溝通文件的副本。注冊會計師應在書面溝通文件中聲明以下內容：

　　(1)書面溝通文件僅為治理層的使用而編制，在適當?shù)那闆r下也可供集團管理層和集團注冊會計師使用，但不應被第三方依賴;

　　(2)注冊會計師對第三方不承擔責任;

　　(3)書面溝通文件向第三方披露或分發(fā)的任何限制。

　　2.注冊會計師提供給第三方

　　除非法律法規(guī)要求向第三方提供注冊會計師與治理層的書面溝通文件的副本，否則注冊會計師在向第三方提供前可能需要事先征得治理層同意。

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