| 第 1 頁：對舞弊的考慮 |
| 第 2 頁：對違反法律法規(guī)的考慮 |
| 第 3 頁：與治理層溝通 |
| 第 4 頁：前后任注冊會計師溝通 |
前后任注冊會計師溝通
【一】前后任注冊會計師溝通的總體要求
1.前后任注冊會計師的含義(選擇題)
前任注冊會計師主要是指：
(1)已對最近一期財務報表發(fā)表了審計意見的其他會計師事務所的注冊會計師;
(2)接受委托但未完成審計工作的其他會計師事務所的注冊會計師。
前后任注冊會計師不包括同一事務所的其他注冊會計師。
【注】前任注冊會計師特征：與被審計單位簽約，并已從事了審計工作。
2.前后任注冊會計師的溝通的總體要求
后任注冊會計師應當“征得被審計單位的同意”，“主動”與前任注冊會計師溝通，溝通可以采用口頭和書面等方式進行。前后任注冊會計師均應將溝通的情況記錄于各自的WP.
【二】接受委托前的溝通
| 目的 | 了解被審計單位更換會計師事務所的原因以及是否存在不應接受委托的情況，確定是否接受委托 |
| 必要性 | 必要程序（準則要求在接受委托前，必須與前任注冊會計師進行溝通） |
| 溝通形式 | 主要采用詢問的方式 |
| 溝通內(nèi)容 【記憶】 |
①是否發(fā)現(xiàn)被審計單位管理層存在誠信方面的問題； ②前任注冊會計師與管理層在重大會計、審計等問題上存在的意見分歧； ③前任注冊會計師曾與被審計單位治理層（如監(jiān)事會、審計委員會或其他類似機構(gòu)）溝通過的關(guān)于管理層舞弊、違反法規(guī)行為以及內(nèi)部控制的重大缺陷等問題； ④前任注冊會計師認為導致被審計單位變更會計師事務所的原因 |
| 答復要求 | 前任注冊會計師可能受到被審計單位的限制或存在法律訴訟的顧慮，決定不向后任注冊會計師做出充分答復，前任注冊會計師應當向后任注冊會計師表明其答復是有限的，并說明原因 |
| 未得到答復或答復有限的處理 【理解】 |
答復有限：如果得到的答復是有限的，后任注冊會計師應當考慮這一情況對自己接受業(yè)務委托的影響； 未得到答復：如果未得到答復，且沒有理由認為變更會計師事務所的原因異常，后任注冊會計師應當 1.設(shè)法以其他方式與前任注冊會計師再次進行溝通； 2.如果仍得不到答復，后任可以致函前任，說明如果在適當?shù)臅r間內(nèi)得不到答復，將假設(shè)不存在專業(yè)方面的原因使其拒絕接受委托，并表明擬接受此項業(yè)務委托 |
| 被審計單位不同意溝通 | 被審計單位應書面同意前任注冊會計師做出充分答復。如果不同意或限制答復范圍，后任注冊會計師應向被審計單位詢問原因，并考慮是否接受委托 |
【三】接受委托后的溝通
| 目的 | 利用前任注冊會計師的工作 |
| 必要性 | 非必要程序（后任注冊會計師根據(jù)審計工作需要自行決定） |
| 溝通形式 | 主要包括查閱前任注冊會計師的工作底稿及詢問有關(guān)事項等 |
| 溝通內(nèi)容 | 查閱的內(nèi)容包括有關(guān)審計計劃、控制測試、審計結(jié)論的工作底稿，以及其他具有延續(xù)性的對本期審計產(chǎn)生重大影響的會計、審計事項的工作底稿 |
| 溝通要求 | 1.前任注冊會計師應當自主決定是否允許后任注冊會計師獲取工作底稿部分內(nèi)容，或摘錄部分工作底稿 2.前任注冊會計師可考慮進一步從被審計單位（前審計客戶）處獲取一份確認函； 3.前任注冊會計師應當自主決定可供后任注冊會計師查閱、復印或摘錄的工作底稿內(nèi)容。 4.前任注冊會計師應當向后任注冊會計師獲取確認函，就工作底稿的使用目的、范圍和責任等與其達成一致意見。 5.后任注冊會計師應當對自身實施的審計程序和得出的審計結(jié)論負責。 6.后任注冊會計師不應在審計報告中表明依賴了前任注冊會計師的審計報告或工作 |
【四】后任發(fā)現(xiàn)前任審計的財務報表可能存在重大錯報時的處理
1.安排三方會談
如果發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師審計的財務報表可能存在重大錯報，后任注冊會計師應當“提請被審計單位告知前任注冊會計師”。必要時，后任注冊會計師可要求被審計單位“安排三方會談”。
2.被審計單位拒絕告知前任，或前任拒絕參加三方會談，或后任對解決問題的方案不滿意，后任注冊會計師應當考慮：
(1)這種情況對當前審計業(yè)務的潛在影響，并根據(jù)具體情況出具恰當?shù)膶徲媹蟾妗?/P>
(2)是否退出當前審計業(yè)務。
(3)向其法律顧問咨詢，以便決定如何采取進一步措施。
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