二、審計的前提條件(教材P100-101)

　　(一)“審計的前提條件” 的定義(教材P100)

　　【知識點拓展1】

　　根據CSA1111第三條，審計的前提條件是指管理層在編制財務報表時(1)采用可接受的財務報告編制基礎，以及管理層對注冊會計師(2)執行審計工作的前提的認同。

　　(二)“審計的前提條件”提到的兩個“條件”

　　其一，注冊會計師應當評價被審計單位管理層編制財務報表時采用的財務報告編制基礎是否可接受或是否適用。

　　請見教材P100第4段:

　　比如，假設ABC會計師事務所承接中國農業銀行(該銀行已在中國境內上交所和中國境外的香港聯交所兩地同時上市)2012年財務報表的審計委托，作為承接審計業務的ABC會計師事務所“審計的前提條件”之一是評價中國農業銀行2012年財務報表(僅討論中國境內上市財務報表，考試只涉及中國境內上市公司財務報表審計)是否依據“企業會計準則和金融企業會計制度”編制。

　　如果注冊會計師確認該銀行采用“企業會計準則”和“金融企業會計制度”編制2012年財務報表，則注冊會計師得出結論是“中國農業銀行管理層在編制2012年財務報表時采用了可接受的財務報告編制基礎”。

　　即第一個“審計的前提條件”滿足。

　　其二，注冊會計師應當評價管理層對注冊會計師執行審計工作的前提的認同。

　　請見教材P101第3段：

　　即管理層是否理解并認可其對財務報表的責任。如果注冊會計師確認管理層認可并理解其對財務報表的責任，則注冊會計師得出結論是“管理層對注冊會計師執行審計工作的前提認同”。

　　即第二個“審計的前提條件”滿足。

　　可以看出，注冊會計師評價“審計的前提條件”是否滿足要求是其能否承接審計業務委托的基礎。

　　(三)確定審計的前提條件是否存在(教材P100)

　　為了確定審計的前提條件是否存在，注冊會計師應當確定以下兩個方面的事項：

　　1.確定管理層在編制財務報表時采用的財務報告編制基礎是否是可接受的;

　　2.就管理層認可并理解其責任與管理層達成一致意見。

　　【知識點拓展2】根據CSA1111第六條，為了確定“審計的前提條件”是否存在，注冊會計師應當：

　　(一)確定管理層在編制財務報表時采用的財務報告編制基礎是否是可接受的;

　　(二)就管理層認可并理解其責任與管理層達成一致意見。

　　(四)確定財務報告編制基礎的可接受性

　　(教材P100)

　　1.在確定編制財務報表所采用的財務報告編制基礎的可接受性時，注冊會計師考慮的因素;

　　2.通用目的財務報表和特殊目的財務報表的編制基礎。

　　1.在確定編制財務報表所采用的財務報告編制基礎的可接受性時，注冊會計師需要考慮下列相關因素：

　　(1)被審計單位的性質(例如，被審計單位是商業企業、公共部門實體還是非營利組織);

　　(2)財務報表的目的(例如，編制財務報表是用于滿足廣大財務報表使用者共同的財務信息需求，還是用于滿足財務報表特定使用者的財務信息需求);

　　(3)財務報表的性質(例如，財務報表是整套財務報表還是單一財務報表);

　　(4)法律法規是否規定了適用的財務報告編制基礎。

　　2.通用目的財務報表和特殊目的財務報表的編制基礎

　　(1)通用目的財務報表

　　按照某一財務報告編制基礎編制，旨在滿足廣大財務報表使用者共同的財務信息需求的財務報表，稱為通用目的財務報表。

　　(2)特殊目的財務報表

　　按照特殊目的編制基礎編制的財務報表，稱為特殊目的財務報表，旨在滿足財務報表特定使用者的財務信息需求。

　　(五)就管理層的責任達成一致意見(教材P101)

　　承接或保持審計業務需要確定兩個方面的內容：

　　1.確定審計的前提條件是否存在;

　　【知識點拓展1】

　　根據CSA1111第三條，審計的前提條件是指管理層在編制財務報表時(1)采用可接受的財務報告編制基礎，以及管理層對注冊會計師(2)執行審計工作的前提的認同。

　　2.確認注冊會計師和管理層已就審計業務約定條款達成一致意見

　　【知識點拓展2】根據CSA1111第六條，為了確定“審計的前提條件”是否存在，注冊會計師應當：

　　(一)確定管理層在編制財務報表時采用的財務報告編制基礎是否是可接受的;

　　(二)就管理層認可并理解其責任與管理層達成一致意見。

　　【例題2·多選題】按照審計準則的要求，注冊會計師執行審計工作的前提是就某些事項與管理層達成一致意見，包括( )。

　　A.管理層按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表并使其實現公允反映，如果財務報表存在舞弊不能由注冊會計師替代管理層承擔責任

　　B.管理層對與財務報表相關內部控制的設計、運行與維護承擔完全責任

　　C.如果管理層不認可并理解編制財務報表的責任，注冊會計師只能考慮出具非無保留意見

　　D.注冊會計師能夠接觸與編制財務報表相關的所有信息，能夠合理預期獲取審計所需要的信息

　　【答案】ABD

　　【解析】選項C不恰當。如果管理層不認可并理解編制財務報表的責任，則注冊會計師不能承接審計委托。

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