例題：

　　甲公司擬聘請X會計師事務所審計其2012年度財務報表，Y會計師事務所審計了甲公司2011年度財務報表，出具了保留意見的審計報告。以下涉及與Y事務所溝通相關的事項中，正確的有()。

　　A、如果Y事務所未予答復，以其他方式再次溝通，如仍得不到答復則考慮是否接受委托

　　B、如果甲公司允許與Y事務所溝通，應提請Y事務所提供工作底稿

　　C、在與Y事務所溝通前，應事先征得甲公司管理層的書面同意

　　D、如果甲公司不允許與Y事務所溝通，應詢問其原因，并考慮是否接受委托

　　【正確答案】ACD

　　【答案解析】查閱前任注冊會計師的工作底稿，是接受委托后注冊會計師需要考慮的，接受委托前一般不涉及。

　　下列關于注冊會計師與治理層的溝通的說法，錯誤的是(　)。

　　A.在審計中，注冊會計師需要與治理層保持有效的單向溝通

　　B.良好的治理原則建議審計委員會每年至少一次在管理層不在場的情況下會見注冊會計師

　　C.注冊會計師應當直接與治理層溝通的事項包括審計中發現的重大問題

　　D.注冊會計師應當與治理層溝通注冊會計師與財務報表審計相關的責任，明確財務報表審計并不減輕管理層或治理層的責任

　　【正確答案】A

　　【答案解析】在審計中，注冊會計師需要與治理層保持有效的雙向溝通。

　　被審計單位在授權前后任注冊會計師溝通時，應當以()方式。

　　A、口頭

　　B、書面

　　C、口頭或書面

　　D、電子文檔

　　【正確答案】B

　　【答案解析】后任注冊會計師應當提請被審計單位以書面方式允許前任注冊會計師對其詢問作出充分答復。

　　下列有關接受委托后，后任注冊會計師使用前任注冊會計師工作底稿的說法中不恰當的是()。

　　A、無需在審計報告中特別提及比較數據

　　B、無需對期初余額實施適當的審計程序

　　C、查閱前任注冊會計師的工作底稿可能會影響后任注冊會計師關于期初余額審計程序的性質、范圍與時間安排

　　D、查閱前任注冊會計師的工作底稿可能會影響后任注冊會計師關于會計政策一貫性運用的審計程序的性質、范圍與時間安排

　　【正確答案】B

　　【答案解析】注冊會計師應對本期期初余額實施適當的審計程序，并充分考慮相關審計結論對所審計財務報表發表審計意見的影響。

　　甲公司采用招標的方式聘任會計師事務所執行2012年度財務報表審計業務，有A、B、C、D四家會計師事務所前來競標，F會計師事務所接受委托審計了甲公司2011年度財務報表，則F會計師事務所()。

　　A、分別對四家會計師事務所的詢問作出充分答復

　　B、在甲公司明確選定其中一家會計師事務所作為后任注冊會計師后，才對該后任注冊會計師的詢問作出答復

　　C、挑選其中的一家，并對其詢問作出答復

　　D、分別對四家會計師事務所的詢問作出答復，但是答復有限

　　【正確答案】B

　　【答案解析】當有多家會計師事務所正在考慮是否接受被審計單位的委托時，前任注冊會計師應在被審計單位明確選定其中的一家會計師事務所作為后任注冊會計師之后，才對該后任注冊會計師的詢問作出答復。

　　甲公司擬聘請X會計師事務所審計其2012年度財務報表，Y會計師事務所審計了甲公司2011年度財務報表，出具了保留意見的審計報告。以下涉及與Y事務所溝通相關的事項中，正確的有(　)。

　　A、如果Y事務所未予答復，以其他方式再次溝通，如仍得不到答復則考慮是否接受委托

　　B、如果甲公司允許與Y事務所溝通，應提請Y事務所提供工作底稿

　　C、在與Y事務所溝通前，應事先征得甲公司管理層的書面同意

　　D、如果甲公司不允許與Y事務所溝通，應詢問其原因，并考慮是否接受委托

　　【正確答案】ACD

　　【答案解析】本題考查前后任注冊會計師的溝通。查閱前任注冊會計師的工作底稿，是接受委托后注冊會計師需要考慮的，接受委托前一般不涉及。

　　甲會計師事務所2011年12月首次接受A公司年度財務報表審計委托，對A公司2011年度財務報表實施審計工作。如果發現前任注冊會計師審計的財務報表可能存在重大錯報，后任注冊會計師首先應當采取的行動是()。

　　A、提請被審計單位告知前任注冊會計師

　　B、要求被審計單位安排三方會談

　　C、直接與前任注冊會計師進行溝通

　　D、根據專業判斷提請A公司調整上期報表

　　【正確答案】A

　　【答案解析】選項A是首要程序;選項B是可供選擇的后續程序;選項D違反職業道德。

　　甲會計師事務所2011年12月首次接受A公司年度財務報表審計委托，對A公司2011年度財務報表實施審計工作。如果發現前任注冊會計師審計的財務報表可能存在重大錯報，后任注冊會計師首先應當采取的行動是()。

　　A、提請被審計單位告知前任注冊會計師

　　B、要求被審計單位安排三方會談

　　C、直接與前任注冊會計師進行溝通

　　D、根據專業判斷提請A公司調整上期報表

　　【正確答案】A

　　【答案解析】選項A是首要程序;選項B是可供選擇的后續程序;選項D違反職業道德。

　　為使前任注冊會計師愿意向其提供更多的接觸工作底稿的機會，后任注冊會計師可以考慮同意前任注冊會計師在自己查閱工作底稿過程中可能作出的限制，這些限制條件包括()。

　　A、當涉及前任注冊會計師的審計質量時，后任注冊會計師不應提供任何專家證詞、訴訟服務或承接關于前任注冊會計師審計質量的評論業務

　　B、不將查閱工作底稿的信息告知被審計單位

　　C、在查閱工作底稿后，不對任何人作出關于前任注冊會計師的審計是否遵循了審計準則的口頭或書面評論

　　D、不將查閱工作底稿獲得的信息用于其他任何目的

　　【正確答案】ACD

　　【答案解析】后任注冊會計師可以考慮同意前任注冊會計師在自己查閱工作底稿過程中可能作出的限制，但這些限制通常不包括選項B。

　　關于前后任注冊會計師的溝通以下說法中不正確的是()。

　　A、溝通的前提是征得被審計單位的同意

　　B、溝通必須采用書面的方式

　　C、在前后任注冊會計師的溝通過程中，后任注冊會計師負有主動溝通的義務

　　D、如果后任注冊會計師通過與前任注冊會計師之間的溝通后并未接受委托，其仍應當履行保密義務

　　【正確答案】B

　　【答案解析】本題考查的是前后任注冊會計師的溝通。

　　溝通可以采用口頭和書面等方式進行，并非必須采用書面的方式。

　　甲公司擬聘請Y會計師事務所重新審計其2011年度財務報表，甲公司于2010年6月成立，A會計師事務所驗證了其實收資本;2010年度財務報表由B會計師事務所審計并出具了無保留意見的審計報告;2011年的中期報告由C會計師事務所審計并出具了無保留意見的審計報告;D會計師事務所審計了其2011年度財務報表并出具了保留意見的審計報告。Y會計師事務所需要溝通的會計師事務所有()。

　　A、A會計師事務所

　　B、B會計師事務所

　　C、C會計師事務所

　　D、D會計師事務所

　　【正確答案】BCD

　　【答案解析】前后任注冊會計師僅限于審計業務，這里的審計是指對財務報表的審計，不包括驗資業務。在實務中，還可能出現委托人在相鄰兩個會計年度中連續變更多家會計師事務所的情況(最極端的情況是，不僅在相鄰兩個會計年度中連續變更多家會計師事務所，而且在當期財務報表審計過程中也變更會計師事務所)。在這種情況下，前任注冊會計師是指相對于執行當期財務報表審計業務的會計師事務所而言，為最近一期財務報表出具了審計報告的某會計師事務所，以及在后任注冊會計師之前接受委托對當期財務報表進行審計但未完成審計工作的所有會計師事務所。

　　接受委托后，后任注冊會計師查閱前任注冊會計師工作底稿獲取的信息可能影響其實施審計程序的性質、時間和范圍。以下對于使用前任工作底稿獲取的信息的責任的說法恰當的是()。

　　A、后任注冊會計師應當在審計報告中表明其審計意見全部依賴前任的審計工作底稿信息

　　B、后任注冊會計師應當在審計報告中提及前任注冊會計師以及已經使用前任的審計工作底稿信息

　　C、后任注冊會計師應當在審計報告中表明其審計意見部分依賴前任的審計工作底稿信息

　　D、后任注冊會計師應當對自身實施的審計程序和得出的審計結論負責

　　【正確答案】D

　　【答案解析】查閱前任注冊會計師工作底稿獲取的信息可能影響后任注冊會計師實施審計程序的性質、時間和范圍，但后任注冊會計師應當對自身實施的審計程序和得出的審計結論負責。后任注冊會計師不應在審計報告中表明，其審計意見全部或部分地依賴前任注冊會計師的審計報告或工作。

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