(二)利用專家工作后一評(píng)價(jià)專家的工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的

　　1.評(píng)價(jià)的內(nèi)容

　　(1)結(jié)論：專家的工作結(jié)果或結(jié)論的相關(guān)性和合理性，以及與其他審計(jì)證據(jù)的一致性;

　　(2)假設(shè)：如果專家的工作涉及使用重要的假設(shè)和方法，這些假設(shè)和方法在具體情況下的相關(guān)性和合理性;

　　(3)數(shù)據(jù)：如果專家的工作涉及使用重要的原始數(shù)據(jù)，這些原始數(shù)據(jù)的相關(guān)性、完整性和準(zhǔn)確性。

　　2.評(píng)價(jià)的程序

　　(1)詢問專家。

　　(2)復(fù)核專家的工作底稿和報(bào)告。

　　(3)實(shí)施用于證實(shí)的程序，包括：觀察專家的工作;檢查已公布的數(shù)據(jù)，如來源于信譽(yù)高、權(quán)威的渠道的統(tǒng)計(jì)報(bào)告;向第三方詢證相關(guān)事項(xiàng);執(zhí)行詳細(xì)的分析程序;重新計(jì)算。

　　(4)必要時(shí)(如當(dāng)專家的工作結(jié)果或結(jié)論與其他審計(jì)證據(jù)不一致時(shí))與具有相關(guān)專長(zhǎng)的其他專家討論。

　　(5)與管理層討論專家的報(bào)告。

　　3.評(píng)價(jià)結(jié)論及措施

　　如果確定專家的工作不足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取下列措施之一：

　　(1)就專家擬執(zhí)行的進(jìn)一步工作的性質(zhì)和范圍，與專家達(dá)成一致意見;

　　(2)根據(jù)具體情況，實(shí)施追加的審計(jì)程序。

　　如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為專家的工作不足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的，且注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過實(shí)施追加的審計(jì)程序(如專家和注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行進(jìn)一步工作)，或者通過雇用、聘請(qǐng)其他專家仍不能解決問題，則意味著沒有獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有必要按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無保留意見》的規(guī)定發(fā)表非無保留意見。

　　【例題·多選題】下列有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用外部專家工作的說法中，錯(cuò)誤的有()。

　　A.“專家”指的是會(huì)計(jì)師事務(wù)所外部的專家

　　B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將外部專家的工作底稿歸入審計(jì)工作底稿

　　C.專家對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師結(jié)合其工作形成的結(jié)論有知情權(quán)

　　D.外部專家不屬于會(huì)計(jì)師事務(wù)所，不受注冊(cè)會(huì)計(jì)師的相關(guān)職業(yè)道德要求條款的約束

　　【答案】ABD

　　【解析】“專家”既可能是會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部專家，也可能是會(huì)計(jì)師事務(wù)所外部專家，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;當(dāng)專家是項(xiàng)目組的成員時(shí)，專家的工作底稿是審計(jì)工作底稿的一部分。除非協(xié)議另作安排，外部專家的工作底稿屬于外部專家，不是審計(jì)工作底稿的一部分，選項(xiàng)B錯(cuò)誤;外部專家需要遵守適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的相關(guān)職業(yè)道德要求中的保密條款，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師與專家就各自角色和責(zé)任達(dá)成的一致意見可能包括下列()內(nèi)容。

　　A、由注冊(cè)會(huì)計(jì)師還是專家對(duì)原始數(shù)據(jù)實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試

　　B、同意注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位或其他人員討論專家的工作結(jié)果或結(jié)論

　　C、將注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)專家工作形成的結(jié)論告知專家

　　D、將注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)專家工作形成的結(jié)論不告知專家

　　【正確答案】ABC

　　【答案解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師和專家就各自角色和責(zé)任達(dá)成的一致意見，可能還包括就各自的工作底稿的使用和保管達(dá)成的一致意見。

　　當(dāng)評(píng)價(jià)專家的工作結(jié)果或結(jié)論(無論采取報(bào)告還是其他形式)的相關(guān)性和合理性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要考慮()。

　　A、專家提交其工作結(jié)果或結(jié)論的方式是否符合專家所在的職業(yè)或行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)

　　B、專家的工作結(jié)果或結(jié)論是否適當(dāng)考慮了專家遇到的錯(cuò)誤或偏差情況

　　C、專家的工作結(jié)果或結(jié)論是否得到清楚地表述

　　D、專家的工作結(jié)果或結(jié)論在使用方面是否有任何保留、限制或約束，如果有，是否對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作產(chǎn)生影響

　　【正確答案】ABCD

　　【答案解析】除此之外，還可能考慮專家的工作結(jié)果或結(jié)論是否基于適當(dāng)?shù)钠陂g，并考慮期后事項(xiàng)(如相關(guān))。

　　無論是對(duì)外部專家還是內(nèi)部專家，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都有必要就下列()事項(xiàng)與其達(dá)成一致意見，并根據(jù)需要形成書面協(xié)議。

　　A、專家工作的性質(zhì)、范圍和目標(biāo)

　　B、注冊(cè)會(huì)計(jì)師和專家各自的角色與責(zé)任

　　C、注冊(cè)會(huì)計(jì)師和專家溝通的性質(zhì)

　　D、注冊(cè)會(huì)計(jì)師和專家溝通的時(shí)間安排和范圍

　　【正確答案】ABCD

　　【答案解析】專家工作的性質(zhì)、范圍和目標(biāo)可能會(huì)隨著情況的變化而發(fā)生較大的變化，相應(yīng)地，注冊(cè)會(huì)計(jì)師和專家各自的角色與責(zé)任、注冊(cè)會(huì)計(jì)師和專家溝通的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍等也可能因情況的變化而發(fā)生較大變化。因此，無論是對(duì)外部專家還是內(nèi)部專家，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都有必要就這些事項(xiàng)與其達(dá)成一致意見，并根據(jù)需要形成書面協(xié)議。

　　在確定是否需要利用專家的工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮的因素有()。

　　A、審計(jì)項(xiàng)目組成員對(duì)所涉及事項(xiàng)具有的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)

　　B、根據(jù)所涉及事項(xiàng)的性質(zhì)、復(fù)雜程度和重要性確定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　C、出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求

　　D、預(yù)期獲取的其他審計(jì)證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量

　　【正確答案】ABD

　　【答案解析】在確定是否需要利用專家的工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：項(xiàng)目組成員對(duì)所涉及事項(xiàng)具有的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn);根據(jù)所涉及事項(xiàng)的性質(zhì)、復(fù)雜程度和重要性確定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);預(yù)期獲取的其他審計(jì)證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量。所以選項(xiàng)C不是注冊(cè)會(huì)計(jì)師此時(shí)需要考慮的因素。

　　專家，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專家，是指在會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)以外的某一領(lǐng)域具有專長(zhǎng)的個(gè)人或組織，并且其工作被注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用，以協(xié)助注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。專家既可能是會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部專家(如會(huì)計(jì)師事務(wù)所或其網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的合伙人或員工，包括臨時(shí)員工)，也可能是會(huì)計(jì)師事務(wù)所外部專家。這里的專長(zhǎng)，是指在某一特定領(lǐng)域中擁有的專門技能、知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)。例如()。

　　A、對(duì)與保險(xiǎn)合同或員工福利計(jì)劃相關(guān)的負(fù)債進(jìn)行精算

　　B、對(duì)石油和天然氣儲(chǔ)量進(jìn)行估算

　　C、對(duì)合同、法律和法規(guī)進(jìn)行解釋

　　D、對(duì)復(fù)雜或異常的納稅問題進(jìn)行分析

　　【正確答案】ABCD

　　【答案解析】專長(zhǎng)是指在某一特定領(lǐng)域中擁有的專門技能、知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)。例如：對(duì)復(fù)雜的金融工具、土地及建筑物、廠房和機(jī)器設(shè)備、珠寶藝術(shù)品、古董、無形資產(chǎn)等的評(píng)估;對(duì)于保險(xiǎn)合同或員工福利計(jì)劃相關(guān)的負(fù)債進(jìn)行精算;對(duì)石油和天然氣儲(chǔ)量進(jìn)行估算;對(duì)環(huán)境負(fù)債和場(chǎng)地清理費(fèi)用進(jìn)行估價(jià);對(duì)合同、法律和法規(guī)進(jìn)行解釋;對(duì)復(fù)雜或異常的納稅問題進(jìn)行分析。

　　下列情形中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有可能發(fā)表保留或無法表示意見審計(jì)報(bào)告的有()。

　　A、注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為在審計(jì)業(yè)務(wù)中需要利用專家的工作，而被審計(jì)單位拒絕這一要求或拒絕向?qū)＜姨峁┍匾�的資料

　　B、專家由于保密的要求等原因拒絕向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的信息或?qū)ψ��?cè)會(huì)計(jì)師的提問回答不充分

　　C、被審計(jì)單位會(huì)計(jì)政策的選用、會(huì)計(jì)估計(jì)的做出或財(cái)務(wù)報(bào)表的披露不符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定

　　D、專家不能取得作出結(jié)論的所有必要信息

　　【正確答案】ABD

　　【答案解析】本題考查的是利用專家工作。

　　選項(xiàng)C有可能出具保留或否定意見的審計(jì)報(bào)告。

　　下列關(guān)于與專家達(dá)成一致意見的說法中，不正確的是()。

　　A、有效的雙向溝通有利于將專家工作的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍與審計(jì)的其他工作整合在一起

　　B、適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的相關(guān)職業(yè)道德要求中的保密條款不適用于專家

　　C、適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的相關(guān)職業(yè)道德要求中的保密條款同樣適用于專家

　　D、有效的雙向溝通有利于在審計(jì)過程中對(duì)專家工作的目標(biāo)進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整

　　【正確答案】B

　　【答案解析】本題考查的是利用專家的工作。

　　適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的相關(guān)職業(yè)道德要求中的保密條款同樣適用于專家。法律法規(guī)可能對(duì)保密作出額外規(guī)定。被審計(jì)單位也可能要求外部專家同意遵守特定的保密條款。

　　在計(jì)劃利用專家的工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常需考慮的因素有()。

　　A、專家的專業(yè)勝任能力

　　B、專家的客觀性

　　C、專家在特定領(lǐng)域的聲望和經(jīng)驗(yàn)

　　D、專家的會(huì)計(jì)審計(jì)知識(shí)

　　【正確答案】ABC

　　【答案解析】在計(jì)劃利用專家工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)專家的專業(yè)勝任能力，包括考慮：專家是否具有適當(dāng)職業(yè)團(tuán)體授予的專業(yè)資格或執(zhí)業(yè)許可證，或是適當(dāng)職業(yè)團(tuán)體的會(huì)員;在注冊(cè)會(huì)計(jì)師尋求審計(jì)證據(jù)的領(lǐng)域中，專家的經(jīng)驗(yàn)和聲望;評(píng)價(jià)專家的客觀性等。所以選項(xiàng)D通常不是注冊(cè)會(huì)計(jì)師此時(shí)需要考慮的因素。

　　管理層的專家，是指在會(huì)計(jì)、審計(jì)以外的某一領(lǐng)域具有專長(zhǎng)的個(gè)人或組織，其工作被管理層利用以協(xié)助編制財(cái)務(wù)報(bào)表。如果管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)利用了管理層的專家的工作，注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出是否利用專家的工作的決策可能受到下列()因素的影響。

　　A、管理層的專家的工作的性質(zhì)、范圍和目標(biāo)

　　B、管理層的專家是否受雇于被審計(jì)單位，或者為被審計(jì)單位所聘請(qǐng)

　　C、管理層的專家的勝任能力和專業(yè)素質(zhì)

　　D、被審計(jì)單位對(duì)管理層的專家的工作實(shí)施的各種控制

　　【正確答案】ABCD

　　【答案解析】除此之外，還包括管理層能夠?qū)�專家的工作�?shí)施控制或施加影響的程度，以及管理層的專家是否受到技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、其他職業(yè)準(zhǔn)則或行業(yè)要求的約束。

　　以下有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用專家工作的說法中正確的有()。

　　A、在計(jì)劃利用專家的工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過獲取專家的資格證書或執(zhí)業(yè)許可證加以證實(shí)專家的專業(yè)勝任能力

　　B、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)專家的專業(yè)勝任能力時(shí)需要考慮專家的經(jīng)驗(yàn)和聲望

　　C、注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以詢問專家的同仁以及其他了解專家能力和工作表現(xiàn)的人員，以了解專家的勝任能力

　　D、當(dāng)利用會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部專家的工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就每一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)專家的工作進(jìn)行評(píng)價(jià)

　　【正確答案】ABC

　　【答案解析】當(dāng)利用會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部專家的工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以依賴會(huì)計(jì)師事務(wù)所的招聘和培訓(xùn)系統(tǒng)確定專家的專業(yè)勝任能力，而不必就每一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)專家的工作進(jìn)行評(píng)價(jià)。

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