(二)利用專家工作后一評價專家的工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計目的

　　1.評價的內(nèi)容

　　(1)結(jié)論：專家的工作結(jié)果或結(jié)論的相關(guān)性和合理性，以及與其他審計證據(jù)的一致性;

　　(2)假設(shè)：如果專家的工作涉及使用重要的假設(shè)和方法，這些假設(shè)和方法在具體情況下的相關(guān)性和合理性;

　　(3)數(shù)據(jù)：如果專家的工作涉及使用重要的原始數(shù)據(jù)，這些原始數(shù)據(jù)的相關(guān)性、完整性和準(zhǔn)確性。

　　2.評價的程序

　　(1)詢問專家。

　　(2)復(fù)核專家的工作底稿和報告。

　　(3)實(shí)施用于證實(shí)的程序，包括：觀察專家的工作;檢查已公布的數(shù)據(jù)，如來源于信譽(yù)高、權(quán)威的渠道的統(tǒng)計報告;向第三方詢證相關(guān)事項;執(zhí)行詳細(xì)的分析程序;重新計算。

　　(4)必要時(如當(dāng)專家的工作結(jié)果或結(jié)論與其他審計證據(jù)不一致時)與具有相關(guān)專長的其他專家討論。

　　(5)與管理層討論專家的報告。

　　3.評價結(jié)論及措施

　　如果確定專家的工作不足以實(shí)現(xiàn)審計目的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取下列措施之一：

　　(1)就專家擬執(zhí)行的進(jìn)一步工作的性質(zhì)和范圍，與專家達(dá)成一致意見;

　　(2)根據(jù)具體情況，實(shí)施追加的審計程序。

　　如果注冊會計師認(rèn)為專家的工作不足以實(shí)現(xiàn)審計目的，且注冊會計師通過實(shí)施追加的審計程序(如專家和注冊會計師執(zhí)行進(jìn)一步工作)，或者通過雇用、聘請其他專家仍不能解決問題，則意味著沒有獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師有必要按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1502號——在審計報告中發(fā)表非無保留意見》的規(guī)定發(fā)表非無保留意見。

　　【例題·多選題】下列有關(guān)注冊會計師利用外部專家工作的說法中，錯誤的有()。

　　A.“專家”指的是會計師事務(wù)所外部的專家

　　B.注冊會計師應(yīng)當(dāng)將外部專家的工作底稿歸入審計工作底稿

　　C.專家對注冊會計師結(jié)合其工作形成的結(jié)論有知情權(quán)

　　D.外部專家不屬于會計師事務(wù)所，不受注冊會計師的相關(guān)職業(yè)道德要求條款的約束

　　【答案】ABD

　　【解析】“專家”既可能是會計師事務(wù)所內(nèi)部專家，也可能是會計師事務(wù)所外部專家，選項A錯誤;當(dāng)專家是項目組的成員時，專家的工作底稿是審計工作底稿的一部分。除非協(xié)議另作安排，外部專家的工作底稿屬于外部專家，不是審計工作底稿的一部分，選項B錯誤;外部專家需要遵守適用于注冊會計師的相關(guān)職業(yè)道德要求中的保密條款，選項D錯誤。

　　注冊會計師與專家就各自角色和責(zé)任達(dá)成的一致意見可能包括下列()內(nèi)容。

　　A、由注冊會計師還是專家對原始數(shù)據(jù)實(shí)施細(xì)節(jié)測試

　　B、同意注冊會計師與被審計單位或其他人員討論專家的工作結(jié)果或結(jié)論

　　C、將注冊會計師對專家工作形成的結(jié)論告知專家

　　D、將注冊會計師對專家工作形成的結(jié)論不告知專家

　　【正確答案】ABC

　　【答案解析】注冊會計師和專家就各自角色和責(zé)任達(dá)成的一致意見，可能還包括就各自的工作底稿的使用和保管達(dá)成的一致意見。

　　當(dāng)評價專家的工作結(jié)果或結(jié)論(無論采取報告還是其他形式)的相關(guān)性和合理性時，注冊會計師可能需要考慮()。

　　A、專家提交其工作結(jié)果或結(jié)論的方式是否符合專家所在的職業(yè)或行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)

　　B、專家的工作結(jié)果或結(jié)論是否適當(dāng)考慮了專家遇到的錯誤或偏差情況

　　C、專家的工作結(jié)果或結(jié)論是否得到清楚地表述

　　D、專家的工作結(jié)果或結(jié)論在使用方面是否有任何保留、限制或約束，如果有，是否對注冊會計師的工作產(chǎn)生影響

　　【正確答案】ABCD

　　【答案解析】除此之外，還可能考慮專家的工作結(jié)果或結(jié)論是否基于適當(dāng)?shù)钠陂g，并考慮期后事項(如相關(guān))。

　　無論是對外部專家還是內(nèi)部專家，注冊會計師都有必要就下列()事項與其達(dá)成一致意見，并根據(jù)需要形成書面協(xié)議。

　　A、專家工作的性質(zhì)、范圍和目標(biāo)

　　B、注冊會計師和專家各自的角色與責(zé)任

　　C、注冊會計師和專家溝通的性質(zhì)

　　D、注冊會計師和專家溝通的時間安排和范圍

　　【正確答案】ABCD

　　【答案解析】專家工作的性質(zhì)、范圍和目標(biāo)可能會隨著情況的變化而發(fā)生較大的變化，相應(yīng)地，注冊會計師和專家各自的角色與責(zé)任、注冊會計師和專家溝通的性質(zhì)、時間安排和范圍等也可能因情況的變化而發(fā)生較大變化。因此，無論是對外部專家還是內(nèi)部專家，注冊會計師都有必要就這些事項與其達(dá)成一致意見，并根據(jù)需要形成書面協(xié)議。

　　在確定是否需要利用專家的工作時，注冊會計師需要考慮的因素有()。

　　A、審計項目組成員對所涉及事項具有的知識和經(jīng)驗

　　B、根據(jù)所涉及事項的性質(zhì)、復(fù)雜程度和重要性確定的重大錯報風(fēng)險

　　C、出具審計報告的時間要求

　　D、預(yù)期獲取的其他審計證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量

　　【正確答案】ABD

　　【答案解析】在確定是否需要利用專家的工作時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：項目組成員對所涉及事項具有的知識和經(jīng)驗;根據(jù)所涉及事項的性質(zhì)、復(fù)雜程度和重要性確定的重大錯報風(fēng)險;預(yù)期獲取的其他審計證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量。所以選項C不是注冊會計師此時需要考慮的因素。

　　專家，即注冊會計師的專家，是指在會計或?qū)徲嬕酝獾哪骋活I(lǐng)域具有專長的個人或組織，并且其工作被注冊會計師利用，以協(xié)助注冊會計師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。專家既可能是會計師事務(wù)所內(nèi)部專家(如會計師事務(wù)所或其網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的合伙人或員工，包括臨時員工)，也可能是會計師事務(wù)所外部專家。這里的專長，是指在某一特定領(lǐng)域中擁有的專門技能、知識和經(jīng)驗。例如()。

　　A、對與保險合同或員工福利計劃相關(guān)的負(fù)債進(jìn)行精算

　　B、對石油和天然氣儲量進(jìn)行估算

　　C、對合同、法律和法規(guī)進(jìn)行解釋

　　D、對復(fù)雜或異常的納稅問題進(jìn)行分析

　　【正確答案】ABCD

　　【答案解析】專長是指在某一特定領(lǐng)域中擁有的專門技能、知識和經(jīng)驗。例如：對復(fù)雜的金融工具、土地及建筑物、廠房和機(jī)器設(shè)備、珠寶藝術(shù)品、古董、無形資產(chǎn)等的評估;對于保險合同或員工福利計劃相關(guān)的負(fù)債進(jìn)行精算;對石油和天然氣儲量進(jìn)行估算;對環(huán)境負(fù)債和場地清理費(fèi)用進(jìn)行估價;對合同、法律和法規(guī)進(jìn)行解釋;對復(fù)雜或異常的納稅問題進(jìn)行分析。

　　下列情形中，注冊會計師有可能發(fā)表保留或無法表示意見審計報告的有()。

　　A、注冊會計師認(rèn)為在審計業(yè)務(wù)中需要利用專家的工作，而被審計單位拒絕這一要求或拒絕向?qū)＜姨峁┍匾馁Y料

　　B、專家由于保密的要求等原因拒絕向注冊會計師提供必要的信息或?qū)ψ詴嫀煹奶釂柣卮鸩怀浞?/P>

　　C、被審計單位會計政策的選用、會計估計的做出或財務(wù)報表的披露不符合適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定

　　D、專家不能取得作出結(jié)論的所有必要信息

　　【正確答案】ABD

　　【答案解析】本題考查的是利用專家工作。

　　選項C有可能出具保留或否定意見的審計報告。

　　下列關(guān)于與專家達(dá)成一致意見的說法中，不正確的是()。

　　A、有效的雙向溝通有利于將專家工作的性質(zhì)、時間安排和范圍與審計的其他工作整合在一起

　　B、適用于注冊會計師的相關(guān)職業(yè)道德要求中的保密條款不適用于專家

　　C、適用于注冊會計師的相關(guān)職業(yè)道德要求中的保密條款同樣適用于專家

　　D、有效的雙向溝通有利于在審計過程中對專家工作的目標(biāo)進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整

　　【正確答案】B

　　【答案解析】本題考查的是利用專家的工作。

　　適用于注冊會計師的相關(guān)職業(yè)道德要求中的保密條款同樣適用于專家。法律法規(guī)可能對保密作出額外規(guī)定。被審計單位也可能要求外部專家同意遵守特定的保密條款。

　　在計劃利用專家的工作時，注冊會計師通常需考慮的因素有()。

　　A、專家的專業(yè)勝任能力

　　B、專家的客觀性

　　C、專家在特定領(lǐng)域的聲望和經(jīng)驗

　　D、專家的會計審計知識

　　【正確答案】ABC

　　【答案解析】在計劃利用專家工作時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價專家的專業(yè)勝任能力，包括考慮：專家是否具有適當(dāng)職業(yè)團(tuán)體授予的專業(yè)資格或執(zhí)業(yè)許可證，或是適當(dāng)職業(yè)團(tuán)體的會員;在注冊會計師尋求審計證據(jù)的領(lǐng)域中，專家的經(jīng)驗和聲望;評價專家的客觀性等。所以選項D通常不是注冊會計師此時需要考慮的因素。

　　管理層的專家，是指在會計、審計以外的某一領(lǐng)域具有專長的個人或組織，其工作被管理層利用以協(xié)助編制財務(wù)報表。如果管理層在編制財務(wù)報表時利用了管理層的專家的工作，注冊會計師作出是否利用專家的工作的決策可能受到下列()因素的影響。

　　A、管理層的專家的工作的性質(zhì)、范圍和目標(biāo)

　　B、管理層的專家是否受雇于被審計單位，或者為被審計單位所聘請

　　C、管理層的專家的勝任能力和專業(yè)素質(zhì)

　　D、被審計單位對管理層的專家的工作實(shí)施的各種控制

　　【正確答案】ABCD

　　【答案解析】除此之外，還包括管理層能夠?qū)＜业墓ぷ鲗?shí)施控制或施加影響的程度，以及管理層的專家是否受到技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、其他職業(yè)準(zhǔn)則或行業(yè)要求的約束。

　　以下有關(guān)注冊會計師利用專家工作的說法中正確的有()。

　　A、在計劃利用專家的工作時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過獲取專家的資格證書或執(zhí)業(yè)許可證加以證實(shí)專家的專業(yè)勝任能力

　　B、注冊會計師在評價專家的專業(yè)勝任能力時需要考慮專家的經(jīng)驗和聲望

　　C、注冊會計師可以詢問專家的同仁以及其他了解專家能力和工作表現(xiàn)的人員，以了解專家的勝任能力

　　D、當(dāng)利用會計師事務(wù)所內(nèi)部專家的工作時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就每一項審計業(yè)務(wù)對專家的工作進(jìn)行評價

　　【正確答案】ABC

　　【答案解析】當(dāng)利用會計師事務(wù)所內(nèi)部專家的工作時，注冊會計師可以依賴會計師事務(wù)所的招聘和培訓(xùn)系統(tǒng)確定專家的專業(yè)勝任能力，而不必就每一項審計業(yè)務(wù)對專家的工作進(jìn)行評價。

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