主持人：增值稅免抵退的計算請簡單的介紹一下？
李文：關于免抵退，首先我們在什么基礎來把握它。我們的考生不能脫離開退稅政策，這是零稅率的政策。往往是在這個零稅率政策不理解，導致你要死記硬背。
零稅率是說出口后銷項稅額為零，在這個基礎上，我們談的免抵退。由于我們國家征稅率和退稅率還是不一致，比如征17%只退你13%，就有4個百分點不讓退稅，也不讓去內銷的銷項稅額去抵，如果到里面抵這就相當于退4%，只不過是一個給現金，一個是少交錢。所以只能進成本。借出口產品銷售成本貸增值稅進項額。所以剛才為什么我們講剛才八字方針中，歸納了四個字，免是免出口環節的銷項稅額。稅率是零，銷項稅額為零。剔是剛才我說的，增值稅的退稅率與增值稅不一致，所以有一部分要調成本，但是這個調成本的價格是以離岸的價格做基數的。到全部的基項稅金減去調成本后的余額，比如說教材中的34萬的進項稅金加上調成本的是26萬了，加上上個月的留待本月的一共是29萬，國家少征17萬的稅款，那12萬國家要退稅，所以進入到第四個退字。退多退少，取決于當月的退稅指標，就是說免抵退稅額。這個是用離岸價格乘退稅率算的。作為教材的例題是用200萬的離岸價格乘3%的退稅率，算出來是26萬，你等待的退稅價格是12萬，你指標有26萬，所以這12萬都退。這個指標中退了12萬，退字就沒有了，所以在答題的時候還要說免抵稅額，就是26萬減12萬還有14萬。但是很多的考生認為14萬可以結轉下期用，14萬是免抵退的指標，去掉了一個退字，剩下一個免抵稅額14萬，這14萬不能待到下個月。如果是你的稅金沒有退完，比如教材中的例五，等于說是你指標小，12萬的退稅額，你的指標只有十萬，那兩萬沒有退的稅額，可以結轉到下月。所以這是免抵退的含義。
主持人：稅法中計提壞賬準備的基數是不是包括其他應收款？
李文：關于基數問題，很多的考生都提問，他們說應該以會計為準。我經常問他們，下面的可以作為計提壞賬準備基數的有應收帳款，年末應收帳款的余額，待建運費，其他應收和應收票據，哪一個會作為基數？好多的同學都說是應收帳款和其他的應收款。我們說是這樣的，在教材說計提壞賬準備的基數可以按會計制度來做的時候，一定要看前面有一句話本質的話，就是說經營型的債權稅法才來買單，其他應收款屬于個人和企業的一種往來，通常不包含經營型債權，稅法只承認應收帳款，如果有待建運費本身包括在應收帳款，所以作為剛才我個人舉這個例子，你可以加上應收帳款和待建運費。我們在所得稅整體的把握上千萬不要忘了這樣的問題，就是說與取得收入有關的經營型的費用才能在稅前扣除。
主持人：委托代銷商品中，委托方和受托方分別應該怎么交稅，會不會出現既交增值稅又交營業稅的情況？
李文：在委托加工的業務中。我們首先應該清楚這樣的問題。首先是受托方和委托方簽訂一個合同，要交一個萬分之五加工承攬的印花稅，這是第一。受托方還要收加工費和輔料，一般的加工費都含輔料，這個應該是受托方應該繳納增值稅。受托方還要代收代繳委托方的消費稅，有同類的產品價格按同類產品價格。作為這個業務，既交了增值稅，又代收了消費稅委托方的消費稅，所以最后還有一個問題，就是說城建稅和教育費附加的計算，這是受托方的納稅義務。我們看委托方收回產品連續生產，它被代收的消費稅可以抵扣，如果是直接銷售代收代繳這個就計入了委托加工的成本。它支付了加工費以后取得了加工勞務以后，它的支付的增值稅就成為了委托方的進項稅金了。所以作為原材料這一塊看，不可能有重復征稅的情況出現。作為委托加工的增值稅，委托方可以抵扣進項稅金，這里面我想沒有什么重復征收的問題。
主持人：在外商投資企業中，計提業務招待費時，轉讓無形資產時，是屬于銷售收入還是業務收入？包裝物出租收入是屬于銷售收入還是營業收入？
李文：在涉外企業所得稅中，交際應酬費計提和內資企業不一樣。作為工業制造企業和商品流通企業，涉及到商品貨物流轉的這種企業，它是以銷售凈額一千五百萬元以下，是千分之五，超過的部分是千分之三，非商品營業額這塊，你不涉及貨物流轉的這塊，咨詢收入，服務收入，不涉及商品流轉一般是放在其他客戶收入帳戶中核算的。這些是千分之十和千分之五的比例，超過五百萬以上的是千分之五，五百萬元以下是千分之十。如果一個企業制造業的主業是七千萬，咨詢收入如果是七百萬，這七千萬是三七二十一加一個增加數是24萬的扣除限額。咨詢收入是五百萬乘千分之十，兩百萬乘千分之五，把兩塊加起來是這個企業整體允許繳納的問題。像租賃的問題，是計入其他的業務收入的，所以它這些是屬于十和五這個比例范疇中的。
另外你要注意的一個問題，在這里我想考生會問到，我同時要告訴考生，在這種問題上，他交營業稅嗎？出租資產的收入交營業稅嗎？或者是他的咨詢收入交不交營業稅呢？如果交它應該在哪個科目核算呢？應該在其他業務支出里核算，千萬不能放到主營業務收入中。因為以前的考題考過類似一個題目，很可惜是計算出營業稅了，但是放在主營業務附加中了，所以錯了。所以大家學習稅法的過程中，不是死記硬背的過程，一定要注意配比關系，主營業務收入配比主營業務稅金加附加，營業外收入配比營業外收入等等。所以剛才我再強調一下你的租賃收入和咨詢收入，只要是不涉及貨物流轉的這些，它應該按照十和五的比例來計提的交際應酬費。
主持人：如果一個納稅人兼營應稅項目和免稅項目，在兼營不得抵扣的……？
李文：首先說，從增值稅的類型剔來講，我認為今年的制藥企業容易出在計算題上，一種是增值稅獨立的計算題，一種是增值稅的計算和出口退稅結合出題，最后是增值稅和所得稅結合。增值稅你肯定要考慮這四大題型。制藥業比較典型。我們知道，有一些藥品是用在免稅產品上面的，比如計劃生育上，有一些是用在應稅產品上面。當分不開的時候，是說你進來時候是為生產零用的，是為應稅項目用的，但是有一些偶然的情況用在了免稅項目上。你有時候在發票金額上確定不了了，就要從收入比來確認。這個收入應該是從申報表上來看，它應該包括價外費用在內的，就是說你應該是產品的銷售收入，還有價外收費，這個是要含價外費用才對。
