第三節(jié) 應納稅所得額的計算

　　重點內(nèi)容，掌握。應納稅所得額即計稅所得，是企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)。，

　　書上公式：應納稅所得額=收入總額-準予扣除項目金額，

　　上海中注協(xié)培訓又提供了一個公式，在考試中也是常用的：

　　應納稅所得額=利潤總額+/-稅收調(diào)整項目，

　　利潤總額為何要調(diào)整?是因為利潤總額是按會計制度得出的會計利潤。應納稅所得額是按計稅財務制度確認的，兩者口徑不一樣。應納稅所得額所依據(jù)的利潤小，兩者之間有時間性差異和永久性差異。

　　時間性差異是指差異發(fā)生在本期，但對以后會計期間產(chǎn)生影響。比如折舊(多提少提)、費用攤銷。

　　永久性差異是差異產(chǎn)生在本期，僅僅影響本期，如工資(超支的情況當期調(diào)整，對下一納稅期沒有影響)、某些費用的支出。

　　這是由于兩個制度造成的時間性差異和永久性差異。在會計中稱為時間性差異和永久性差異，產(chǎn)生了應付稅款，或遞延稅款上來核算。計算上沒有這么復雜，就是在會計利潤上加(或減)，即調(diào)增利潤或調(diào)減利潤。，

　　一、 收入總額

　　(一)生產(chǎn)、經(jīng)營收入：主營業(yè)務收入加其他業(yè)務收入。

　　(二)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入。

　　(三)利息收入。

　　(四)租賃收入。

　　(五)特許權(quán)使用費收入。

　　(六)股息收入。

　　(七)其他收入。

　　(八)減免或返還流轉(zhuǎn)稅的稅務處理。對企業(yè)減免或返還的流轉(zhuǎn)稅(含即征即退、先征后退)，除國務院、財政部、國家稅務總局規(guī)定有指定用途的項目以外，都應并入企業(yè)利潤，照章征收企業(yè)所得稅;對直接減免和即征即退的，應并入企業(yè)當年利潤征收企業(yè)所得稅;對先征稅后返還和先征后退的，應并入企業(yè)實際收到退稅或返還稅款年度的企業(yè)利潤征收企業(yè)所得稅。，

　　(九)資產(chǎn)評估增值的稅務處理。

　　1. 納稅人按照國務院的統(tǒng)一規(guī)定，進行清產(chǎn)核資時發(fā)生的固定資產(chǎn)評估凈增值，不計入應納稅所得額。

　　2. 納稅人在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，發(fā)生的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益或凈損失，計入應納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益凡按國家有關(guān)規(guī)定全額上交財政的，不計入應納稅所得額。

　　3. 企業(yè)進行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評估增值，應相應調(diào)整賬戶，所發(fā)生的固定資產(chǎn)評估增值可以計提折舊，但在計算應納稅所得額時不得扣除。資產(chǎn)范圍應包括企業(yè)固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)等在內(nèi)的所有資產(chǎn)。按評估價調(diào)整了有關(guān)資產(chǎn)賬面價值并據(jù)此計提折舊或攤銷的，對已調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)賬戶的評估增值部分，在計算應納稅所得額時不得扣除。(可以這樣理解稅法不承認增值)

　　(1)據(jù)實逐年調(diào)整。較簡單。

　　(2)綜合調(diào)整。調(diào)整期限最長不得超過十年(注意單選和判斷)。

　　4. 納稅人接受捐贈的實物資產(chǎn)，接受時不計入企業(yè)的應納稅所得額。企業(yè)出售該資產(chǎn)或進行清算時，若出售或清算價格低于接受捐贈時的實物價格，應以接受捐贈的實物價格計入應納稅所得或清算所得;若出售或清算價格高于接受捐贈時的實物價格，應以出售收入扣除清理費用后的余額計入應納稅所得或清算所得，依法繳納企業(yè)所得稅。

　　內(nèi)資中對現(xiàn)金捐贈沒有規(guī)定，現(xiàn)在不交稅，但各地執(zhí)行不一樣，書上沒有明確說明。外資企業(yè)接受現(xiàn)金捐贈要立即交稅。，

　　(十)銷售貨物給購貨方的折扣銷售，如果銷售額和折舊額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計算收入;如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。(與增值稅規(guī)定一樣)，

　　(十一)企業(yè)收取的包裝物押金，凡逾期未返還買方的，應確認為收入，依法計征企業(yè)所得稅。(與增值稅、消費稅規(guī)定一樣)

　　與增值稅、消費稅規(guī)定不同的是：

　　包裝物周轉(zhuǎn)期間較長的，如有關(guān)購銷合同明確規(guī)定了包裝物押金的返還期的，經(jīng)主管稅務機關(guān)核準，包裝物押金確認為收入的期限可適當延長，但最長不得超過三年。

　　企業(yè)向有長期固定購銷關(guān)系的客戶收取的可循環(huán)使用包裝物的押金，其收取的合理的押金在循環(huán)使用期間不作為收入。，

　　(十二)(劃個叉，內(nèi)容與后面矛盾)，

　　(十三)凡按照國務院頒布的《基金會管理辦法》，經(jīng)中國人民銀行批準成立，向民政部門登記注冊，并按照有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，開展社會公益活動的非營利性基金會，包括推進科學研究的、文化教育事業(yè)的、社會福利性和其他公益性事業(yè)等基金會，因在金融機構(gòu)的基金存款而取得利息收入，暫不作為企業(yè)所得稅應稅收入;對其購買股票、債券(國庫券除外)等有價證券所取得的收入和其他收入，應并入應納企業(yè)所得稅收入總額，照章征收企業(yè)所得稅。，

　　(十四)金融機構(gòu)代發(fā)行國債取得的手續(xù)費收入屬于應稅收入范圍，按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。(國庫券利息收入免稅)，

　　(十五)(十六)因為簡單自己看，

　　(十七)納稅人在基本建設(shè)、專項工程及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品的，應作為收入處理(是增值稅視同銷售的一部分，與會計不同，會計未計收入。是納稅調(diào)整項目)。

　　納稅人對外進行來料加工裝配業(yè)務節(jié)省的材料，如合同約定應當留歸企業(yè)所有的，也應視為企業(yè)收入處理。，

　　(十八)企業(yè)在建工程發(fā)生的試運行收入，應并入總收入予以征稅，而不能直接沖減在建工程成本。，

　　(十九)企業(yè)取得國家財政性補貼和其他補貼收入，除國務院、財政部和國家稅務總局規(guī)定不計入損益者外，應一律并入實際收到該補貼收入年度的應納稅所得額。，