（二）涉及多方納稅主體流轉稅計算

　　【例題】（改編自夢想成真系列應試指南55頁計算題第4題）

　　甲企業與乙企業均為增值稅一般納稅人，甲企業是生產企業，乙企業是商業企業，丙企業是交通運輸企業且為貨物運輸業自開票納稅人，2007年3月各企業經營情況如下：

　　（1）乙企業從甲企業購進商品，取得增值稅專用發票，注明價款210萬元；貨物由丙企業負責運輸，運費由甲企業負擔，丙企業收取運輸費用7萬元、裝卸費2萬元，并給甲企業開具了運費發票。

　　（2）乙企業以收取手續費方式銷售一批代銷貨物，開具普通發票，注明金額152.1萬元，向購買方收取送貨運費5萬元，向委托方收取代銷手續費3萬元。

　　（3）甲企業一年前銷售給乙企業一批自產產品，合同規定，貨到付款，因乙企業資金緊張，一直拖欠貨款，經協商雙方同意進行債務重組。甲企業應收賬款21.4萬元；乙企業以總價值（含增值稅）為18.72萬元的貨物抵償債務，并開具了增值稅專用發票，注明價款16萬元、增值稅2.72萬元；甲企業將其銷售給丙企業，取得含稅銷售收入20萬元。

　　（4）甲企業從國營農場購進免稅農產品，收購憑證上注明支付貨款20萬元，支付丙企業運費3萬元，取得運費發票。將收購農產品的10%作為職工福利，15%的部分捐贈給受災地區，其余作為生產材料加工食品，所加工的食品在企業非獨立核算門市部銷售，并取得含稅銷售收入25.74萬元。

　　（5）乙企業從廢舊物資回收經營單位購進廢舊物資，取得普通發票，支付價款10萬元，支付給丙企業運費1萬元，并取得2007年3月1日開具的舊版貨運發票。

　　（6）甲企業銷售使用過的一臺設備，取得銷售收入28萬元，該設備原值25萬元。

　　（7）甲企業從廢舊物資回收經營單位購進廢舊物資用于生產，取得符合稅法抵扣規定的發票，支付價款3.4萬元，支付運費0.6萬元，取得貨運發票。

　　（8）乙企業以庫存的貨物向甲企業投資，經稅務機關核定，庫存貨物含稅價93.6萬元，已向甲企業開具庫存貨物的增值稅專用發票。

　　（9）丙企業當月銷售某商品，并負責運輸，取得銷售商品收入100萬元，運費收入14萬元，已經分別核算。

　　題目中所涉及貨物增值稅稅率均為17%.

　　本月取得的相關發票均在本月認證并抵扣。

　　要求：根據上述資料，按下列順序回答問題（以萬元為單位，計算過程保留小數點后兩位）：

　　（1）甲企業當月應納增值稅額。

　　（2）乙企業當月應納增值稅額。

　　（3）丙企業當月應納增值稅額、應納營業稅。

　　【答案】業務（1）：

　　乙企業購進業務的進項稅額＝210×17%＝35.70（萬元）

　　甲企業銷售貨物運費的進項稅額＝7×7%＝0.49（萬元）

　　甲企業銷售貨物銷項稅額＝210×17%＝35.70（萬元）

　　業務（2）：

　　乙企業銷項稅額＝（152.1＋5）÷（1+17%）×17%＝22.83（萬元）

　　業務（3）：

　　乙企業銷項稅額＝2.72（萬元）

　　甲企業進項稅額＝2.72（萬元）

　　甲企業銷項稅額＝20÷（1+17%）×17%＝2.91（萬元）

　　業務（4）：

　　甲企業進項稅額＝20×13%＋3×7%＝2.81（萬元）

　　甲企業進項稅額轉出＝（20×13%＋3×7%）×10%＝0.28（萬元）

　　甲企業捐贈的銷項稅額＝[20×（1－13%）+3×（1-7%）]×15%×（1+10%）×13%＝0.43（萬元）

　　甲企業銷售貨物的銷項稅額＝25.74÷（1+17%）×17%＝3.74（萬元）

　　業務（5）：

　　乙企業為商業企業，購進廢舊物資不得計算抵扣增值稅，對于2006年12月31日以后開具的舊版貨運發票不得計算抵扣。

　　業務（6）：

　　甲企業應納增值稅＝28÷（1+4%）×4%×50%＝0.54（萬元）

　　業務（7）：

　　甲企業進項稅額＝3.4×10%＋0.6×7%＝0.38（萬元）

　　業務（8）：

　　乙企業投資的銷項稅額＝93.6÷（1+17%）×17%＝13.60（萬元）

　　甲企業接受投資的進項稅額＝93.6÷（1+17%）×17%＝13.60（萬元）

　　業務（9）：

　　丙企業應納增值稅＝（100+14）÷（1+6%）×6%=6.45（萬元）

　　（1）甲企業應納增值稅＝（35.7＋2.91＋0.43＋3.74＋0.54）－（0.49＋2.72＋2.81－0.28＋0.38＋13.6）＝23.6（萬元）

　　（2）乙企業應納增值稅＝（22.83＋2.72＋13.60）－35.70＝3.45（萬元）

　　（3）丙企業應納增值稅=6.45（萬元）

　　丙企業應納營業稅＝（7+2+3+1）×3％＝0.39（萬元）

　　【點評】本題目涉及在錯綜復雜業務中，各方納稅主體如何納稅問題，解答時，可以在草紙上分別對每個企業涉及的稅金分項列示，最后再加總，這樣思路就比較清晰了。

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