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2008年注會《稅法》第二階段:經典例題解析

  內容簡介例題一 例題二 例題三 例題四 例題五 例題六

  (一)委托加工應稅消費品涉及增值稅和消費稅的稅務處理

  【例題】甲酒廠為增值稅一般納稅人,2004年7月發生以下業務:

  (1)從農業生產者手中收購糧食30噸,每噸收購價2000元,共計支付收購價款60000元。

  (2)甲酒廠將收購的糧食從收購地直接運往異地的乙酒廠生產加工白酒,白酒加工完畢,企業收回白酒8噸,取得乙酒廠開具防偽稅控的增值稅專用發票,注明加工費25000元,代墊輔料價值15000元,加工的白酒當地無同類產品市場價格。

  (3)本月內甲酒廠將收回的白酒批發售出7噸,每噸不含稅銷售額16000元。

  (4)另外支付給運輸單位的銷貨運輸費用12000元,取得普通發票。

  (白酒的消費稅固定稅額為每斤0.5元,比例稅率為25%)。

  要求:

  (1)計算乙酒廠應代收代繳的消費稅和應納增值稅。

  (2)計算甲酒廠應納消費稅和增值稅

  【答案】(1)乙酒廠:

  委托方提供的原材料成本為不含增值稅的價格①代收代繳的消費稅的組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(1-消費稅稅率)

  =[30×2000×(1-l3%)+(25000+15000)]÷(1-25%)=122933(元)

  應代收代繳的消費稅=122933×25%+8×2000×0.5=38733(元)

  ②應納增值稅=(25000+15000)×17%=6800(元)

  (2)甲酒廠:

  ①銷售委托加工收回的白酒不交消費稅。

  ②應納增值稅:

  銷項稅額=7×16000×17%=19040(元)

  進項稅額=30×2000×13%+6800+12000×7%=15440(元)

  應納增值稅=19040-15440=3600(元)

  【點評】委托加工應稅消費品是指委托方提供原料和主要材料,受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品。在委托加工應稅消費品業務中,受托方(個體經營者除外)要代收代繳消費稅,并對收取的加工費繳納銷項稅;而委托方對支付的加工費如果取得專用發票,是可以抵扣進項稅額的。受托方代收代繳消費稅時,應按受托方同類應稅消費品的售價計算納稅;沒有同類價格的,按照組成計稅價格計算納稅。其組價公式為:

  組成計稅價格=( 材料成本 + 加工費 ) ÷ ( 1 - 消費稅稅率)

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