（六）所得稅計算涉及會計利潤正確計算以及流轉稅問題

　　【例題】（源自夢想成真系列經典題解249頁計算題第1題）

　　位于經濟特區的某中外合資家電生產企業，原適用15%的所得稅優惠稅率，執行新會計準則。2008年發生以下業務：

　　（1）銷售產品25000臺，每臺不含稅單價2000元，每臺銷售成本1500元；

　　（2）出租設備收入300萬元，購買企業債券利息20萬元，買賣股票轉讓所得80萬元；

　　（3）銷售費用450萬元（其中廣告費用320萬元），管理費用600萬元（其中業務招待費90萬元，支付給關聯企業的管理費用20萬元）；

　　（4）營業外支出120萬元，其中公益性捐贈的自產產品100臺；

　　（5）以200臺自產產品作為實物股利分配給其投資方，沒有確認收入（按新會計準則應確認收入）。

　　要求：根據上述資料，按下列序號計算有關納稅事項，每問需計算出合計數：

　　（1）計算全年銷售（營業）收入；

　　（2）計算全年準予稅前扣除的銷售成本；

　　（3）計算全年準予稅前扣除的銷售費用；

　　（4）計算全年準予稅前扣除的管理費用；

　　（5）計算全年準予稅前扣除的營業外支出；

　　（6）計算全年境內生產經營所得應納稅所得額；

　　（7）計算2008年應納企業所得稅。

　　【答案】（1）全年銷售（營業）收入=（25000＋100＋200）×2000÷10000＋300＝5360（萬元）

　　（2）全年準予稅前扣除的銷售成本=（25000＋100＋200）×1500÷10000＝3795（萬元）

　　（3）全年準予稅前扣除的銷售費用：

　　廣告費扣除限額＝5360×15%＝804（萬元），實際廣告費用320萬元，未超過限額，可據實扣除，全年可扣除銷售費用為450萬元。

　　（4）全年準予稅前扣除的管理費用：

　　業務招待費扣除限額＝5360×5‰＝268（萬元）

　　實際發生額的60%為54萬元（90×60%）

　　準予稅前扣除的管理費用＝600－90＋268－20＝5168（萬元）

　　（5）全年準予稅前扣除的營業外支出：

　　會計利潤＝（25000+200）×0.2＋300＋20＋80－（25000+200）×0.15-300×5％－450－600－120＝475（萬元）

　　公益捐贈扣除限額＝475×12%＝57（萬元）

　　營業外支出中的公益捐贈額＝100×0.15＋100×0.2×17%＝184（萬元），小于扣除限額，可以據實扣除，稅法準予扣除的營業外支出為120萬元。

　　（6）全年應納稅所得額：

　　直接法：（5360＋20＋80）－3795（成本）-300×5％（出租收入營業稅）－450（銷售費用）－5168（管理費用）－120（營業外支出）＝5632（萬元）

　　或者間接法：475+100×（0.2-0.15）+90-268+20＝5632（萬元）

　　（7）享受企業所得稅15%稅率的企業，2008年執行18%稅率。

　　應納企業所得稅＝5632×18%＝101.38（萬元）

　　【點評】本題目考核：（1）增值稅視同銷售的問題，以自產產品對外捐贈、對外投資，要視同銷售計算增值稅。但由于本題目是外資企業，題目并沒有單獨要求計算增值稅，又由于外資企業不繳納城建稅和教育費附加，所以從整個答案來看，沒有計算增值稅，但是如果是內資企業，那么就需要計算了。（2）會計利潤正確計算問題，會計利潤的正確計算影響公益捐贈限額的計算。這里需要注意以自產產品對外捐贈，會計上不確認收入，而對外投資是要確認收入的。

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