第十五章個人所得稅

　　本章單選、多選題、判斷題一般占3至4分。計算題會單獨出題，分值5分左右。

　　一、居民與非居民的劃分

　　居民納稅義務人是指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在中國境內(nèi)居住滿1年的個人。

　　所謂在境內(nèi)居住滿1年，是指在一個納稅年度內(nèi)，在中國境內(nèi)居住滿365日。在計算居住天數(shù)時，對臨時離境應視同在華居住，不扣減其在華居住的天數(shù)。這里所說的臨時離境，是指在一個納稅年度內(nèi)，一次不超過30日或者多次累計不超過90日的離境。

　　非居民納稅義務人，是指不符合居民納稅義務人判定標準的納稅義務人，非居民納稅義務人承擔有限納稅義務，即僅就其來源于中國境內(nèi)的所得，向中國繳納個人所得稅。

　　二、無住所人員工薪處理

　　三、應稅所得的項目劃分（11項）

　　1.工資、薪金所得

　　2.個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得

　�、賯�人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照這個稅目

　�、趥�人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者利潤分配，并入投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，依照"個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得"項目計征個人所得稅。

　　3.對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得

　　4.勞務報酬所得：（共29項）

　　5.稿酬所得（指個人作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表取得的所得）

　　6.特許權(quán)使用費所得

　　7.利息、股息、紅利所得

　　8.財產(chǎn)租賃所得：關(guān)注個人出售自有住房政策

　　9.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

　　目前股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個人所得稅

　　10.偶然所得：個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)所得

　　11.其他所得

　　四、稅目

　　稿酬所得：按應納稅額減征30%

　　儲蓄存款利息：2007年8月15日起，稅率由20%調(diào)整為5%.

　　五、所得額中費用扣除

　　1.月扣2000元：工薪、承租承包

　　2.次扣800或20%：勞務、財產(chǎn)租賃、特許權(quán)、稿酬

　　3.扣原值、稅費

　　4.無扣除：3項。偶然所得，其他所得，利息、股息及紅利所得

　　六、應納稅額計算

　　1.個人綜合收入：工薪、勞務、稿酬、租賃

　　個人出租財產(chǎn)取得的財產(chǎn)租賃收入，在計算繳納個人所得稅時，應依次扣作以下費用：

　　①財產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費。

　　②由納稅人負擔的該出租財產(chǎn)實際開支的修繕費用。

　　③稅法規(guī)定的費用扣除標準。

　　2.綜合性最強：承租承包經(jīng)營所得

　　3.公益捐贈：農(nóng)村義務教育沒有限額，希望工程不是全額扣除，30%限額扣除。

　　4.境外所得

　　七、特殊項目應納稅額計算

　　1.個人取得全年一次性獎金計稅方法

　�。�1）先將當月取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

　　（2）將雇員個人當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，按上述適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅。

　　2.在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機構(gòu)工作的中方人員取得工資、薪金所得的征稅問題

　�。�1）凡是由雇傭單位和派遣單位分別支付的，只由雇傭單位一方在支付工資、薪金時，按稅法規(guī)定減除費用，計算扣繳個人所得稅；派遣單位支付的工資、薪金不再減除費用，以支付金額直接確定適用稅率，計算扣繳個人所得稅。

　　3.個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟補償金的征稅方法

　　4.個人因購買和處置債權(quán)取得所得征收個人所得稅方法

　　5.辦理補充養(yǎng)老保險退保和提供擔保個人所得稅的征稅方法

　　6.個人兼職和退休人員再任職取得收入計算征收個人所得稅問題

　　7.企業(yè)利用資金為股東個人購買汽車征收個人所得稅問題

　　8.個人股票期權(quán)所得征稅辦法

　�。�1）員工行權(quán)時：從企業(yè)取得股票的實際購買價（施權(quán)價）低于購買日公平市場價（指該股票當日的收盤價，下同）的差額，應按"工資、薪金所得"繳納個人所得稅。

　　（3）員工將行權(quán)之后的股票再轉(zhuǎn)讓：獲得的高于購買日公平市場價的差額，應按照"財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得"征免個人所得稅。

　　「特別提示」個人將行權(quán)后的境內(nèi)上市公司股票再行轉(zhuǎn)讓而取得的所得，暫不征收個人所得稅；個人轉(zhuǎn)讓境外上市公司的股票而取得的所得，應按稅法的規(guī)定計算應納稅所得額和應納稅額，依法繳納稅款。

　�。�4）員工因擁有股權(quán)而參與企業(yè)稅后利潤分配取得的所得：應按照"利息、股息、紅利所得"繳納個人所得稅。

　　（5）員工接受該可公開交易的股票期權(quán)，按以下規(guī)定進行稅務處理——新增內(nèi)容（1）員工取得可公開交易的股票期權(quán)，作為員工授權(quán)日所在月份的工資薪金所得，計算繳納個人所得稅。

　�。�6）公司雇員以非上市公司股票期權(quán)形式取得的所得征收個人所得稅問題

　　9.企業(yè)高管人員行使股票認購權(quán)所得征稅辦法

　�。�1）企業(yè)有股票認購權(quán)的高級管理人員，在行使股票認購權(quán)時的實際購買價（行權(quán)價）低于購買日（行權(quán)日）公平市場價之間的數(shù)額，按"工資、薪金所得"所得繳納所得稅；

　　（2）個人在股票認購權(quán)行使前，將其股票認購權(quán)轉(zhuǎn)讓所取得的所得，按"工資、薪金所得"繳納個人所得稅

　　（3）對個人在行使股票認購權(quán)后，將已認購的股票 （不包括境內(nèi)上市公司股票）轉(zhuǎn)讓所取得的所得，應 "財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得"繳納個人所得稅。

　　10.企業(yè)向個人支付不正當競爭款項征收個人所得稅（新增內(nèi)容）

　　11.個人取得拍賣收入征收個人所得稅（新增內(nèi)容）

　　作者將自己的文字作品手稿原件或復印件拍賣取得的所得，按照"特許權(quán)使用費"所得項目計算繳納個人所得稅

　　八、優(yōu)惠政策

　　第十六章稅收征收管理法

　　本章選擇、判斷，一般在3至4分左右，綜合題可能結(jié)合實體法出現(xiàn)。

　　一、適用范圍

　　教育費附加不適用征管法。

　　二、開業(yè)稅務登記

　　從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，應當自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，向生產(chǎn)、經(jīng)營地或者納稅義務發(fā)生地的主管稅務機關(guān)申報辦理稅務登記，如實填寫稅務登記表并按照稅務機關(guān)的要求提供有關(guān)證件、資料。

　　三、變更注銷稅務登記

　　1.變更、注銷范圍

　　2.變更注銷中與工商注銷的關(guān)系（先稅務后工商）

　　四、賬簿、憑證管理

　　1.從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應當自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照或者發(fā)生納稅義務之日起15日內(nèi)設置賬簿。

　　凡從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人必須將所采用的財務、會計制度和具體的財務、會計處理辦法，按稅務機關(guān)的規(guī)定，自領(lǐng)取稅務登記證件之日起15日內(nèi)，及時報送主管稅務機關(guān)備案。

　　賬簿、記賬憑證、報表、完稅憑證、發(fā)票、出口憑證以及其他有關(guān)涉稅資料的保管期限，根據(jù)《細則》第二十九條，除另有規(guī)定者外，應當保存10年。

　　五、延期申報管理

　　經(jīng)核準延期辦理納稅申報的，應當在納稅期內(nèi)按照上期實際繳納的稅額或者稅務機關(guān)核定的稅額預繳稅款，并在核準的延期內(nèi)辦理納稅結(jié)算。

　　六、稅款優(yōu)先的原則

　　1.稅收優(yōu)先于無擔保債權(quán)；

　　2.納稅人發(fā)生欠稅在前的，稅收優(yōu)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)和留置權(quán)的執(zhí)行。

　　3.稅收優(yōu)先于罰款、沒收非法所得。

　　七、稅款征收制度

　　1.代扣代繳、代收代繳稅款制度

　　2.延期繳納稅款制度

　　3.稅收滯納金征收制度

　　4.減免稅收制度

　　5.稅額核定和稅收調(diào)整制度

　　6.未辦理稅務登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，以及臨時從事經(jīng)營納稅人的稅款征收制度

　　7.稅收保全措施

　　8.稅收強制執(zhí)行措施

　　9.欠稅清繳制度

　　10.稅款的退還和追征制度

　　八、稅務檢查的權(quán)利

　　1.檢查納稅人的賬簿、記賬憑證、報表和有關(guān)資料，檢查扣繳義務人代扣代繳稅款賬簿、記賬憑證和有關(guān)資料。

　　因檢查需要時，經(jīng)縣以上稅務局（分局）局長批準，可以將納稅人、扣繳義務人以前會計年度的賬簿、記賬憑證、報表和其他有關(guān)資料調(diào)回稅務機關(guān)檢查，但是稅務機關(guān)必須向納稅人、扣繳義務人開付清單，并在3個月內(nèi)完整退還；有特殊情況的，經(jīng)設區(qū)的市、自治州以上稅務局局長批準，稅務機關(guān)可以將納稅人、扣繳義務人當年的賬簿、記賬憑證、報表和其他有關(guān)資料調(diào)回檢查，但是稅務機關(guān)必須在30日內(nèi)退還。

　　2.稅務機關(guān)有權(quán)到納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營場所和貨物存放地檢查，但不得進入納稅人生活區(qū)進行檢查。

　　6.查核存款賬戶權(quán)。經(jīng)縣以上稅務局（分局）局長批準，憑全國統(tǒng)一格式的檢查存款賬戶許可證明，查核從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務人在銀行或者其他金融機構(gòu)的存款賬戶；稅務機關(guān)在調(diào)查稅收違法案件時，經(jīng)設區(qū)的市、自治州以上稅務局（分局）局長批準，可以查詢案件涉案人員的儲蓄存款。

　　稅務機關(guān)采取稅收保全措施的期限一般不得超過6個月；重大案件需要延長的，應當報國家稅務總局批準

　　九、偷稅的認定及法律責任

　　十、違反稅務代理的法律責任

　　稅務代理人違反稅收法律、行政法規(guī)，造成納稅人未繳或者少繳稅款的，除由納稅人繳納或者補繳應納稅款、滯納金外，對稅務代理人處納稅人未繳或者少繳稅款50%以上3倍以下的罰款。

　　十一、納稅評估

　　1.開展納稅評估工作原則上在納稅申報到期之后進行，評估的期限以納稅申報的稅款所屬當期為主，特殊情況可以延伸到往期或以往年度。

　　2.發(fā)現(xiàn)納稅人有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為嫌疑的，要移交稅務稽查部門處理。

　　3.對納稅評估工作中發(fā)現(xiàn)的問題要作出評估分析報告。納稅評估分析報告和納稅評估工作底稿是稅務機關(guān)內(nèi)部資料，不發(fā)納稅人，不作為行政復議和訴訟依據(jù)。

　　十二、納稅擔保

　　1.納稅擔保是指經(jīng)稅務機關(guān)同意或確認，納稅人或其他自然人、法人、經(jīng)濟組織以保證、抵押、質(zhì)押的方式，為納稅人應當繳納的稅款及滯納金提供擔保的行為。

　　2.納稅保證人

　　3.納稅擔保范圍

　　4.納稅擔保時限

　�。�1）保證期間為納稅人應繳納稅款期限屆滿之日起60日內(nèi)，即稅務機關(guān)自納稅人應繳納稅款的期限屆滿之日起60日內(nèi)有權(quán)要求納稅保證人承擔保證責任，繳納稅款、滯納金。

　�。�2）履行保證責任的期限為15日，即納稅保證人應當自收到稅務機關(guān)的納稅通知書之日起15日內(nèi)履行保證責任，繳納稅款及滯納金。

　　第十七章稅務行政法制

　　本章選擇、判斷題占3分至4分。

　　一、稅務行政處罰的設定

　　現(xiàn)行我國稅收法制的原則是稅權(quán)集中、稅法統(tǒng)一，稅收的立法權(quán)主要集中在中央。

　　1.全國人民代表大會及其常務委員會可以通過法律的形式設定各種稅務行政處罰。

　　2.國務院可以通過行政法規(guī)的形式設定除限制人身自由以外的稅務行政處罰。

　　3.國家稅務總局可以通過規(guī)章的形式設定警告和罰款。稅務行政規(guī)章對非經(jīng)營活動中的違法行為設定罰款不得超過1000元；對經(jīng)營活動中的違法行為，有違法所得的，設定罰款不得超過違法所得的3倍，且最高不得超過30000元，沒有違法所得的，設定罰款不得超過10000元；超過限額的，應當報國務院批準。

　　二、稅務行政處罰的種類

　　1.罰款；2.沒收非法所得；3.停止出口退稅權(quán)；4.收繳發(fā)票和暫停供應發(fā)票。

　　三、稅務行政處罰的主體

　　稅務行政處罰的主體是縣以上稅務機關(guān)。各級稅務機關(guān)的內(nèi)設機構(gòu)、派出機構(gòu)不具處罰主體資格；稅務所可以實施罰款額在2000元以下的稅務行政處罰。

　　四、聽證程序

　　稅務行政處罰聽證的范圍是對公民作出2000元以上，或者對法人或其他組織作出1萬元以上罰款的案件。

　　五、稅務行政處罰的執(zhí)行

　　稅務機關(guān)對當事人作出罰款行政處罰決定的，當事人應當在收到行政處罰決定書之日起15日內(nèi)繳納罰款，到期不繳納的，稅務機關(guān)可以對當事人每日按罰款數(shù)額的3%加處罰款。

　　六、稅務行政復議的受案范圍

　　應該注意的是，向國務院申請二級復議審理是特殊規(guī)定，只適用于納稅人不服，由國家稅務總局直接作出的具體稅務行政行為的情況。對納稅人不服省級國稅機關(guān)、地稅機關(guān)具體作出的稅務行政行為，而向國家稅務總局申請復議，并且對總局的復議決定不服的，此種情況，納稅人不能向國務院申請裁決，只能向人民法院起訴，即仍按一級復議原則處理。

　　對省級以下各級國家稅務局作出的稅務具體行政行為不服的，向其上一級機關(guān)申請行政復議；對省級國家稅務局作出的具體行政行為不服的，向國家稅務總局申請行政復議。

　　對國家稅務總局作出的具體行政行為不服的，向國家稅務總局申請行政復議。

　　七、稅務行政復議的管轄

　　我國稅務行政復議管轄的基本制度原則上是實行由上一級稅務機關(guān)管轄的一級復議制度。

　　對國家稅務總局作出的具體行政行為不服的，向國家稅務總局申請行政復議。對行政復議決定不服的，申請人可以向人民法院提出行政訴訟；也可能向國務院申請裁決，國務院的裁決為終局裁決。應該注意的是，向國務院申請二級復議審理是特殊規(guī)定，只適用于納稅人不服，由國家稅務總局直接作出的具體稅務行政行為的情況。

　　行政復議決定書一經(jīng)送達，即發(fā)生法律效力。

　　八、稅務行政訴訟的原則

　　（一）人民法院特定主管原則

　�。ǘ�）合法性審查原則

　�。ㄈ�）不適用調(diào)解原則

　�。ㄋ模┢鹪V不停止執(zhí)行原則

　�。ㄎ澹┒悇諜C關(guān)負舉證責任原則

　�。�六）由稅務機關(guān)負責賠償?shù)脑瓌t

　　九、稅務行政訴訟的受案范圍

　　未經(jīng)復議，不得提起行政訴訟。

　　十、稅務行政訴訟的起訴和受理

　　在稅務行政訴訟等行政訴訟中，起訴權(quán)是單向性的權(quán)利，稅務機關(guān)不享有起訴權(quán)，只有應訴權(quán)，即稅務機關(guān)只能作為被告；與民事訴訟不同，作為被告的稅務機關(guān)不能反訴。