【手寫板提示】針對上述例題(也即教材的370頁的例題12-4，結合填表進行說明。

　　所得稅年度納稅申報表(A類)

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　　9行 投資收益 (50+30)

　　13行 三、利潤總額(提示：含境外所得)100+50+30

　　15行 減：納稅調整減少額 50+30

　　25行 應稅所得額 100(不含境外所得)

　　27行 應稅額 25

　　31行 加：境外所得應納稅額 12.5+7.5=20

　　32行 減：境外所得抵免所得稅額 10+7.5=17.5

　　33行 境內外合計應納所得稅額 27.5

　　(三)居民企業在境外設立不具有獨立納稅地位的分支機構取得的各項境外所得，無論是否匯回中國境內，均應計入該企業所屬納稅年度的境外應納稅所得額。

　　(四)在匯總計算境外應納稅所得額時，企業在境外同一國家(地區)設立不具有獨立納稅地位的分支機構，按照企業所得稅法及實施條例的有關規定計算的虧損，不得抵減其境內或他國(地區)的應納稅所得額，但可以用同一國家(地區)其他項目或以后年度的所得按規定彌補。

　　(五)居民企業境外所得間接負擔的稅額抵免：

　　其取得的境外投資收益實際間接負擔的稅額，是指根據直接或者間接持股方式合計持股20%以上(含20%，下同)的規定層級的外國企業股份，由此應分得的股息、紅利等權益性投資收益中，從最低一層外國企業起逐層計算的屬于由上一層企業負擔的稅額，其計算公式如下：

　　本層企業所納稅額屬于由一家上一層企業負擔的稅額=(本層企業就利潤和投資收益所實際繳納的稅額+符合本通知規定的由本層企業間接負擔的稅額)×本層企業向一家上一層企業分配的股息(紅利)÷本層企業所得稅后利潤額。

　　(六)屬于下列情形的，經企業申請，主管稅務機關核準，可以采取簡易辦法對境外所得已納稅額計算抵免：

　　1.企業從境外取得營業利潤所得以及符合境外稅額間接抵免條件的股息所得，雖有所得來源國(地區)政府機關核發的具有納稅性質的憑證或證明，但因客觀原因無法真實、準確地確認應當繳納并已經實際繳納的境外所得稅稅額的(除就該所得直接繳納及間接負擔的稅額在所得來源國(地區)的實際有效稅率低于我國企業所得稅法定稅率50%以上)：

　　抵免限額=境外應納稅所得額×12.5%

　　企業按該國(地區)稅務機關或政府機關核發具有納稅性質憑證或證明的金額，其不超過抵免限額的部分，準予抵免;超過的部分不得抵免。

　　2.企業從境外取得營業利潤所得以及符合境外稅額間接抵免條件的股息所得，凡就該所得繳納及間接負擔的稅額在所得來源國(地區)的法定稅率且其實際有效稅率明顯高于我國的：

　　抵免限額=境外應納稅所得額×25%