四、稅額計(jì)算(掌握，能力等級(jí)3)

　　契稅主要規(guī)定一覽表見下頁：

　　契稅的計(jì)稅依據(jù)按照納稅人不同情況分別為成交價(jià)格、參照市場價(jià)格、付出交易差價(jià)、補(bǔ)交的土地出讓費(fèi)或土地收益。

　　【解釋】這里的難點(diǎn)有兩個(gè)：

　　一是等價(jià)交換房屋土地權(quán)屬的免征契稅，交換價(jià)格不等時(shí)，由多交付貨幣、實(shí)物、無形資產(chǎn)或者其他經(jīng)濟(jì)利益的一方繳納契稅。

　　二是以劃撥方式取得土地使用權(quán)，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)，由房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓者補(bǔ)繳契稅。計(jì)稅依據(jù)為補(bǔ)繳的土地使用權(quán)出讓費(fèi)用或者土地收益。這里特別注意在這個(gè)過程中:一方面房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓者要完成對(duì)土地使用權(quán)的受讓過程，以補(bǔ)繳的土地使用權(quán)出讓費(fèi)用或者土地收益為依據(jù)補(bǔ)繳契稅;另一方面房地產(chǎn)的承受方要以成交價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)繳納契稅。

　　房屋附屬設(shè)施納稅規(guī)定。

　　(1) 采取分期付款方式購買房屋附屬設(shè)施土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)，應(yīng)按合同規(guī)定的總價(jià)款計(jì)征契稅。

　　(2) 承受的房屋附屬設(shè)施權(quán)屬如為單獨(dú)計(jì)價(jià)的，按照當(dāng)?shù)卮_定的適用稅率征收契稅;如與房屋統(tǒng)一計(jì)價(jià)的，適用與房屋相同的契稅稅率。

　　【例題·單選題】居民甲某共有三套房產(chǎn)，2007年將第一套市價(jià)為80萬元的房產(chǎn)與乙某交換，并支付給乙某15萬元;將第二套市價(jià)為60萬元的房產(chǎn)折價(jià)給丙某抵償了50萬元的債務(wù);將第三套市價(jià)為30萬元的房產(chǎn)作股投入本人獨(dú)資經(jīng)營的企業(yè)。若當(dāng)?shù)卮_定的契稅稅率為3%，甲某應(yīng)繳納契稅( )(2008年)

　　A.0.45萬元 B.1.95萬元 C.2.25萬元 D.2.85萬元

　　[答案]A

　　[解析]以房屋抵債的，承受房屋的丙某繳納契稅，甲某不納稅。以自有房產(chǎn)作股投入本人獨(dú)資經(jīng)營企業(yè)，免納契稅。房屋交換的，支付補(bǔ)價(jià)的一方按照支付的差價(jià)納稅。

　　甲某應(yīng)納契稅=15×3%=0.45(萬元)

　　五、稅收優(yōu)惠(熟悉，能力等級(jí)2)

　　(一)契稅優(yōu)惠的一般規(guī)定

　　1. 國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施的，免征契稅。

　　2. 城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購買公有住房，免征契稅。

　　3. 因不可抗力滅失住房而重新購買住房的，酌情減免。

　　4. 土地、房屋被縣級(jí)以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋權(quán)屬的，由省級(jí)人民政府確定是否減免。

　　5. 承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權(quán)，并用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)的，免征契稅。

　　6. 經(jīng)外交部確認(rèn)，依照我國有關(guān)法律規(guī)定以及我國締結(jié)和參加的雙邊和多邊條約或協(xié)定，應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國駐華使館、領(lǐng)事館、聯(lián)合國駐華機(jī)構(gòu)及其外交代表、領(lǐng)事官員和其他外交人員承受土地、房屋權(quán)屬。

　　【解釋】注意規(guī)定中“免稅”與“酌情減免”的差異。

　　【例題·單選題】根據(jù)契稅暫行條例的規(guī)定,可以享受減免契稅優(yōu)惠待遇的是( )。(1998年)

　　A.城鎮(zhèn)職工購買公有住房的

　　B.房屋所有者之間互相交換房屋的

　　C.因不可抗力滅失住房而重新購買住房的

　　D.取得荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權(quán)，用于工業(yè)園建設(shè)的

　　[答案]C

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