第六節(jié) 應(yīng)納稅額的計算

　　一、居民納稅人應(yīng)納稅額的計算

　　核算征收應(yīng)納所得稅的計稅公式

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額

　　公式中應(yīng)納稅所得額的計算一般有直接計算法和間接計算法兩種方法。

　　(一)直接計算法的應(yīng)納稅所得額計算公式

　　應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除金額-彌補虧損

　　上述公式中的數(shù)據(jù)均為稅法規(guī)定口徑的數(shù)據(jù)。稅法規(guī)定的收入總額不同于會計規(guī)定的收入總額，稅法規(guī)定的準(zhǔn)予扣除項目金額也不同于會計成本、費用、稅金和損失。上述公式能從理論上展示應(yīng)納稅所得額的計算因素。

　　(二)間接計算法的應(yīng)納稅所得額計算公式

　　應(yīng)納稅所得額=會計利潤總額±納稅調(diào)整項目金額

　　【提示】考試題目很有可能要求運用間接計算法的公式計算應(yīng)納稅所得額。

　　另外，從以往考試命題規(guī)律看，除上述兩種計算應(yīng)納稅所得額的方法外，往往還會涉及另外一種計算應(yīng)納稅所得額的方法，即題目給出企業(yè)原申報的錯誤的所得數(shù)據(jù)，要求考生發(fā)現(xiàn)問題，將應(yīng)納稅所得額調(diào)整正確。這就需要使用間接計算法公式作如下變形：

　　應(yīng)納稅所得額=錯誤的所得額±修正金額

　　【例題·計算】某企業(yè)2008年發(fā)生下列業(yè)務(wù)：

　　(1)銷售產(chǎn)品收入2000萬元;

　　(2)接受捐贈材料一批，取得贈出方開具的增值稅發(fā)票，注明價款10萬元，增值稅1.7萬元;企業(yè)找一運輸公司將該批材料運回企業(yè)，支付運雜費0.3萬元;

　　(3)轉(zhuǎn)讓一項商標(biāo)所有權(quán)，取得營業(yè)外收入60萬元;

　　(4)收取當(dāng)年讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的專利實施許可費，取得其他業(yè)務(wù)收入10萬元;

　　(5)取得國債利息2萬元;

　　(6)全年銷售成本1000萬元;銷售稅金及附加100萬元;

　　(7)全年銷售費用500萬元，含廣告費400萬元;全年管理費用200萬元，含招待費80萬元;全年財務(wù)費用50萬元;

　　(8)全年營業(yè)外支出40萬元，含通過政府部門對災(zāi)區(qū)捐款20萬元;直接對私立小學(xué)捐款10萬元;違反政府規(guī)定被工商局罰款2萬元;

　　要求計算：

　　(1)該企業(yè)的會計利潤總額;

　　(2)該企業(yè)對收入的納稅調(diào)整額;

　　(3)該企業(yè)對廣告費用的納稅調(diào)整額;

　　(4)該企業(yè)對招待費的納稅調(diào)整額;

　　(5)該企業(yè)對營業(yè)外支出的納稅調(diào)整額;

　　(6)該企業(yè)應(yīng)納稅所得額;

　　(7)該企業(yè)應(yīng)納所得稅額。

　　【答案及解析】

　　(1)該企業(yè)的會計利潤總額

　　企業(yè)賬面利潤=2000+10+1.7+60+10+2-1000-100-500-200-50-40=193.7(萬元)

　　(2)該企業(yè)對收入的納稅調(diào)整額

　　2萬元國債利息屬于免稅收入

　　(3)該企業(yè)對廣告費用的納稅調(diào)整額

　　以銷售營業(yè)收入(2000+10)萬元為基數(shù)，不能包括營業(yè)外收入。

　　廣告費限額=(2000+10)×15%=301.5萬元;廣告費超支400-301.5=98.5(萬元)

　　調(diào)增應(yīng)納稅所得額98.5萬元

　　(4)該企業(yè)對招待費的納稅調(diào)整額

　　招待費限額計算：①80×60%=48萬元;②(2000+10)×5‰=10.05萬元

　　招待費限額為10.05萬元，超支69.95萬元

　　(5)該企業(yè)對營業(yè)外支出的納稅調(diào)整額

　　捐贈限額=193.7×12%=23.24(萬元)

　　該企業(yè)20萬元公益性捐贈可以扣除;直接對私立小學(xué)的捐贈不得扣除;行政罰款不得扣除。

　　對營業(yè)外支出的納稅調(diào)整額12萬元

　　(6)該企業(yè)應(yīng)納稅所得額

　　193.7-2+98.5+69.95+12=372.15(萬元)

　　(7)該企業(yè)應(yīng)納所得稅額

　　372.15×25%=93.04(萬元)

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