三、居民納稅人核定征收應納稅額的計算

　　【解釋】核定征收辦法，僅適用于帳簿不全、核算不清、逾期不申報、申報不正常的居民納稅人，具體分為定率(核定應稅所得率)和定額(核定應納所得稅額)兩種方法。

　　1.稅務機關采用下列方法核定征收企業所得稅

　　(1)參照當地同類行業或者類似行業中經營規模和收入水平相近的納稅人的稅負水平核定;

　　(2)按照應稅收入額或成本費用支出額定率核定;

　　(3)按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或測算核定;

　　(4)按照其他合理方法核定。

　　采用上述所列一種方法不足以正確核定應納稅所得額或應納稅額的，可以同時采用兩種以上的方法核定。采用兩種以上方法測算的應納稅額不一致時，可按測算的應納稅額從高核定。

　　2.采用應稅所得率方式核定征收企業所得稅的，應納所得稅額計算公式如下：

　　應納所得稅額=應納稅所得額×適用稅率

　　應納稅所得額=應稅收入額×應稅所得率

　　或：應納稅所得額=成本(費用)支出額/(1-應稅所得率)×應稅所得率

　　實行應稅所得率方式核定征收企業所得稅的納稅人，經營多業的，無論其經營項目是否單獨核算，均由稅務機關根據其主營項目確定適用的應稅所得率。

　　【例題·多選】居民納稅人在計算企業所得稅時，應核定其應稅所得率的情形是( )。

　　A.能正確核算(查實)收入總額，但不能正確核算(查實)成本費用總額的

　　B.能正確核算(查實)成本費用總額，但不能正確核算(查實)收入總額的

　　C.通過合理方法，能計算和推定納稅人收入總額或成本費用總額的

　　D.無法計算和推定納稅人收入總額和成本費用總額的

　　[答案]ABC

　　【例題·計算】某私營企業，注冊資金300萬元，從業人員20人，2009年2月10日向其主管稅務機關申報2008年度取得收入總額146萬元，發生的直接成本120萬元、其他費用33萬元，全年應納稅所得額-7萬元。后經稅務機關審核，其成本、費用無誤，但收入總額不能準確核算。假定應稅所得率為15%，按照核定征收企業所得稅的辦法，該企業2008年度還應繳企業所得稅?

　　【答案及解析】

　　該企業按成本費用推算應納稅所得額=(120+33)÷(1-15%)×15%=27(萬元)

　　按照新企業所得稅法，采用核定納稅的企業，即使符合小型微利企業的標準，也不能使用小型微利企業的優惠稅率。

　　該企業應納稅額=27×25%=6.75(萬元)

　　四、非居民企業應納稅額的計算

　　非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業所得稅。

　　其應納稅所得額按照下列方法計算：

　　1.股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額;

　　2.轉讓財產所得，以收入全額減除財產凈值后的余額為應納稅所得額;

　　3.其他所得，參照前兩項規定的方法計算應納稅所得額。

　　【例題·多選】在中國境內未設立機構、場所的非居民企業從中國境內取得的下列所得，應按收入全額計算征收企業所得稅的有( )。(2008年)

　　A.股息 B.轉讓財產所得

　　C.租金 D.特許權使用費

　　[答案]ACD

　　五、房地產開發企業所得稅預繳稅款的處理

　　在未完工前采取預售方式銷售取得的預售收入，按照規定的預計利潤率計算預激利潤，計入利潤總額預繳所得稅，待完工結算實際成本后，按照實際利潤再調整。

　　預計利潤率標準：

　　本通知規定適用于從事房地產開發經營的居民納稅人。

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