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2011注冊會計(jì)師《稅法》精講筆記:第十二章(6)

考試吧整理了“2011注冊會計(jì)師《稅法》精講筆記”,幫助考生梳理知識點(diǎn),熟悉知識脈絡(luò),備戰(zhàn)2011年注冊會計(jì)師考試。

  二、境外所得抵扣稅額的計(jì)算

  (一)抵免適用情況

  1.對進(jìn)行境外經(jīng)營所得已納稅款的抵扣——(總分機(jī)構(gòu)之間)直接抵免

  (1)居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得;

  (2)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所,取得發(fā)生在中國境外但與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。

  2.對進(jìn)行境外投資所得已納稅款的抵扣——(母子或母子孫機(jī)構(gòu)之間)間接抵免

  居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益,外國企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分,可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額,在稅法規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。

  (二)抵免限額的計(jì)算

  境外所得稅稅款扣除限額公式:

  抵免限額=境內(nèi)、境外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來源于某國(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額÷境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額。

  【解釋】公式中的所得是稅前所得(含稅所得)?荚嚂r(shí)要注意區(qū)分境外分回所得是稅前所得還是稅后所得,如果分回的是稅后所得,可選用以下兩種方法還原成稅前所得:①用分回的稅后所得除以(1-境外稅率)還原;②用境外已納稅額加分回稅后收益還原。

  該公式可以簡化成:

  抵免限額=來源于某國的(稅前)應(yīng)納稅所得額×我國法定稅率

  (三)抵免限額的具體應(yīng)用

  1.理論應(yīng)用——用抵免限額與境外實(shí)納稅額比大小,擇其小者在境內(nèi)外合計(jì)應(yīng)納稅額中抵扣。

  (1)如果納稅人來源于境外的所得在境外實(shí)際繳納的稅款低于扣除限額,可從應(yīng)納稅額中據(jù)實(shí)扣除;

  (2)如果超過扣除限額,其超過部分不得從本年度應(yīng)納稅額中扣除,也不得列為本年度費(fèi)用支出,但可以用以后年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ),補(bǔ)扣期限最長不能超過5年。

  (請學(xué)員注意教材例題)

  【例題·計(jì)算】某企業(yè)2007年來自境外A國的已納所得稅因超過抵免限額尚未扣除的余額為1萬元,2008年在我國境內(nèi)所得160萬元,來自A國稅后所得20萬元,在A國已納所得稅額5萬元,其在我國匯總繳納多少所得稅?

  【答案及解析】

  2008年境內(nèi)外所得總額=160+20+5=185(萬元)

  境內(nèi)外總稅額=185×25%=46.25(萬元)

  2008年A國扣除限額=46.25×(20+5)/185=6.25(萬元)

  或扣除限額=(20+5)×25%=6.25 (萬元)

  當(dāng)年境外實(shí)納稅額5萬元<6.25 萬元

  在我國匯總納稅=46.25-5-1=40.25(萬元)

  2.實(shí)際應(yīng)用(申報(bào)表應(yīng)用)——境外是否補(bǔ)稅需要單獨(dú)計(jì)算。

  從申報(bào)表順序看:

 

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