二、境外所得抵扣稅額的計算

　　(一)抵免適用情況

　　1.對進行境外經營所得已納稅款的抵扣——(總分機構之間)直接抵免

　　(1)居民企業來源于中國境外的應稅所得;

　　(2)非居民企業在中國境內設立機構、場所，取得發生在中國境外但與該機構、場所有實際聯系的應稅所得。

　　2.對進行境外投資所得已納稅款的抵扣——(母子或母子孫機構之間)間接抵免

　　居民企業從其直接或者間接控制的外國企業分得的來源于中國境外的股息、紅利等權益性投資收益，外國企業在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負擔的部分，可以作為該居民企業的可抵免境外所得稅稅額，在稅法規定的抵免限額內抵免。

　　(二)抵免限額的計算

　　境外所得稅稅款扣除限額公式：

　　抵免限額=境內、境外所得按稅法計算的應納稅總額×來源于某國(地區)的應納稅所得額÷境內、境外應納稅所得總額。

　　【解釋】公式中的所得是稅前所得(含稅所得)。考試時要注意區分境外分回所得是稅前所得還是稅后所得，如果分回的是稅后所得，可選用以下兩種方法還原成稅前所得：①用分回的稅后所得除以(1-境外稅率)還原;②用境外已納稅額加分回稅后收益還原。

　　該公式可以簡化成：

　　抵免限額=來源于某國的(稅前)應納稅所得額×我國法定稅率

　　(三)抵免限額的具體應用

　　1.理論應用——用抵免限額與境外實納稅額比大小，擇其小者在境內外合計應納稅額中抵扣。

　　(1)如果納稅人來源于境外的所得在境外實際繳納的稅款低于扣除限額，可從應納稅額中據實扣除;

　　(2)如果超過扣除限額，其超過部分不得從本年度應納稅額中扣除，也不得列為本年度費用支出，但可以用以后年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補，補扣期限最長不能超過5年。

　　(請學員注意教材例題)

　　【例題·計算】某企業2007年來自境外A國的已納所得稅因超過抵免限額尚未扣除的余額為1萬元，2008年在我國境內所得160萬元，來自A國稅后所得20萬元，在A國已納所得稅額5萬元，其在我國匯總繳納多少所得稅?

　　【答案及解析】

　　2008年境內外所得總額=160+20+5=185(萬元)

　　境內外總稅額=185×25%=46.25(萬元)

　　2008年A國扣除限額=46.25×(20+5)/185=6.25(萬元)

　　或扣除限額=(20+5)×25%=6.25 (萬元)

　　當年境外實納稅額5萬元<6.25 萬元

　　在我國匯總納稅=46.25-5-1=40.25(萬元)

　　2.實際應用(申報表應用)——境外是否補稅需要單獨計算。

　　從申報表順序看：

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