四、已納消費稅扣除的計算

　　(一)外購應稅消費品已納消費稅的扣除

　　稅法規定：對外購已稅消費品連續生產應稅消費品銷售時，可按當期生產領用數量計算準予扣除外購的應稅消費品已納的消費稅稅款。

　　1.扣稅范圍：

　　在消費稅14個稅目中，除酒及酒精、小汽車、高檔手表、游艇4個稅目外，其余稅目有扣稅規定，

　　(1)用外購已稅煙絲生產的卷煙;

　　(2)用外購已稅化妝品生產的化妝品;

　　(3)用外購已稅珠寶玉石生產的貴重首飾及珠寶玉石;

　　(4)用外購已稅鞭炮焰火生產的鞭炮焰火;

　　(5)用外購已稅汽車輪胎(內胎和外胎)生產的汽車輪胎;

　　(6)用外購已稅摩托車生產的摩托車;

　　(7)以外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產的高爾夫球桿;

　　(8)以外購已稅木制一次性筷子為原料生產的木制一次性筷子;

　　(9)以外購已稅實木地板為原料生產的實木地板;

　　(10)以外購已稅石腦油為原料生產的應稅消費品;

　　(11)以外購已稅潤滑油為原料生產的潤滑油。

　　2.扣稅計算：按當期生產領用數量扣除其已納消費稅。

　　當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款=當期準予扣除的外購應稅消費品買價×外購應稅消費品適用稅率

　　當期準予扣除的外購應稅消費品買價=期初庫存的外購應稅消費品買價+當期購進的外購應稅消費品買價-期末庫存的外購應稅消費品買價。

 

　　【例3-7】某卷煙生產企業，某月初庫存外購應稅煙絲金額20萬元，當月又外購應稅煙絲金額50萬元(不含增值稅)，月末庫存煙絲金額10萬元，其余被當月生產卷煙領用。請計算卷煙廠當月準許扣除的外購煙絲已繳納的消費稅稅額。

　　(1)煙絲適用的消費稅稅率為30%

　　(2)當期準許扣除的外購煙絲買價=20+50-10=60(萬元)

　　(3)當月準許扣除的外購煙絲已繳納的消費稅稅額=60×30%=18(萬元)

　　(二)委托加工收回的應稅消費品已納稅款的扣除

　　委托加工的應稅消費品因為已由受托方代收代繳消費稅，因此，委托方收回貨物后用于連續生產應稅消費品的，其已納稅款準予按照規定從連續生產的應稅消費品應納消費稅稅額中抵扣。

 

　　需要說明的是，納稅人用外購的已稅珠寶玉石生產的改在零售環節征收消費稅的金銀首飾(鑲嵌首飾)，在計稅時一律不得扣除外購珠寶玉石的已納稅款。

　　對自己不生產應稅消費品，而只是購進后再銷售應稅消費品的工業企業，其銷售的化妝品、鞭炮焰火和珠寶玉石，凡不能構成最終消費品直接進入消費品市場，而需進一步生產加工的，應當征收消費稅，同時允許扣除上述外購應稅消費品的已納稅款。

　　允許扣除已納稅款的應稅消費品只限于從工業企業購進的應稅消費品和進口環節已繳納消費稅的應稅消費品，對從境內商業企業購進應稅消費品的已納稅款一律不得扣除。

　　需要說明的是，納稅人用委托加工收回的已稅珠寶玉石生產的改在零售環節征收消費稅的金銀首飾，在計稅時一律不得扣除委托加工收回的珠寶玉石的已納消費稅稅款。

　　以外購或委托加工收回石腦油為原料生產乙烯或其他化工產品，在同一生產過程中既可以生產出乙烯或其他化工產品等非應稅消費品同時又生產出裂解汽油等應稅消費品的，外購或委托加工收回石腦油允許抵扣的已納稅款計算公式如下：

 

　　(1)外購石腦油

　　當期準予扣除外購石腦油已納稅款=當期準予扣除外購石腦油數量×收率×單位稅額×30%

　　收率=當期應稅消費品產出量÷生產當期應稅消費品所有原料投入數量×100%

　　(2)委托加工收回的石腦油。

　　當期準予扣除的委托加工成品油已納稅款=當期準予扣除的委托加工石腦油已納稅款×收率

　　收率=當期應稅消費品產出量÷生產當期應稅消費品所有原料投入數量×100%

　　五、稅額減征的計算

　　對生產銷售達到低污染排放值的小轎車、越野車、小客車減征30%的消費稅。

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