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　　第五節　應納稅額的計算

　　一、生產銷售環節應納消費稅的計算

　　納稅人在生產銷售環節應繳納的消費稅，包括直接對外銷售應稅消費品應繳納的消費稅和自產自用應稅消費品應繳納的消費稅。

　　(一)直接對外銷售應納消費稅的計算

　　直接對外銷售應稅消費品可能涉及三種計算方法：

　　1.從價定率計算

　　應納稅額=應稅消費品的銷售額×比例稅率

　　【例3-1】某化妝品生產企業為增值稅一般納稅人。2009年3月15日向某大型商場銷售化妝品一批，開具增值稅專用發票，取得不含增值稅銷售額30萬元，增值稅額5.1萬元;3月20日向某單位銷售化妝品一批，開具普通發票，取得含增值稅銷售額4.68萬元。計算該化妝品生產企業上述業務應繳納的消費稅額。

　　(1)化妝品適用消費稅稅率30%

　　(2)化妝品的應稅銷售額=30+4.68÷(1+17%)=34(萬元)

　　(3)應繳納的消費稅額=34×30%=10.2(萬元)

　　2.從量定額計算

　　應納稅額=應稅消費品的銷售數量×定額稅率

　　3.從價定率和從量定額復合計算

　　應納稅額=應稅銷售數量×定額稅率+應稅銷售額×比例稅率

　　【例3-3】某白酒生產企業為增值稅一般納稅人，2009年4月份銷售糧食白酒50噸，取得不含增值稅的銷售額150萬元。計算白酒企業4月應繳納的消費稅額。

　　(1)白酒適用比例稅率20%，定額稅率每500克0.5元。

　　(2)應納稅額=50×2 000×0.00005+150×20%=35(萬元)

　　(二)自產自用應納消費稅的計算

　　1.用于連續生產應稅消費品

　　納稅人自產自用的應稅消費品，用于連續生產應稅消費品的，不納稅。例如：卷煙廠生產出煙絲，煙絲已是應稅消費品，卷煙廠再用生產出的煙絲連續生產卷煙，這樣，用于連續生產卷煙的煙絲就不繳納消費稅，只對生產的卷煙征收消費稅。當然，生產出的煙絲如果是直接銷售的，則煙絲還是要繳納消費稅的。稅法規定對自產自用的應稅消費品，用于連續生產應稅消費品的不征稅，體現了稅不重征且計稅簡便的原則。

　　2.用于其他方面的應稅消費品

　　納稅人自產自用的應稅消費品，除用于連續生產應稅消費品外，凡用于其他方面的，于移送使用時納稅。用于其他方面的是指納稅人用于生產非應稅消費品、在建工程、管理部門、非生產機構，提供勞務，以及用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。例如：原油加工廠用生產出的應稅消費品汽油調和制成溶劑汽油，該溶劑汽油就屬于非應稅消費品。

　　3.組成計稅價格及稅額計算

　　納稅人自產自用的應稅消費品，凡用于其他方面，應當納稅的，按照納稅人生產的同類消費品的銷售價格計算納稅。同類消費品的銷售價格是指納稅人當月銷售的同類消費品的銷售價格，如果當月同類消費品各期銷售價格高低不同，應按銷售數量加權平均計算。

　　如果當月無銷售或者當月未完結，應按照同類消費品上月或者最近月份的銷售價格計算納稅。

　　沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格計算公式是：

　　組成計稅價=成本+利潤+消費稅稅額=[成本×(1+成本利潤率)]÷(1-消費稅稅率)

　　應納消費稅=組成計稅價格×消費稅稅率

　　應納增值稅(銷項稅額)=組成計稅價格×17%

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