查看匯總：2012年注冊會計師《稅法》基礎講義匯總

　　第五節　稅收優惠

　　一、法定減免稅

　　我國《海關法》和《進出口條例》明確規定，下列貨物、物品予以減免關稅：

　　(一)關稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物，可免征關稅。

　　(二)無商業價值的廣告品和貨樣，可免征關稅。

　　(三)外國政府、國際組織無償贈送的物資，可免征關稅。

　　(四)進出境運輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品，可予免稅。

　　(五)經海關核準暫時進境或者暫時出境，并在6個月內復運出境或者復運進境的貨樣、展覽品、施工機械、工程車輛、工程船舶、供安裝設備時使用的儀器和工具、電視或者電影攝制器械、盛裝貨物的容器以及劇團服裝道具，在貨物收發貨人向海關繳納相當于稅款的保證金或者提供擔保后，可予暫時免稅。

　　(六)為境外廠商加工、裝配成品和為制造外銷產品而進口的原材料、輔料、零件、部件、配套件和包裝物料，海關按照實際加工出口的成品數量免征進口關稅;或者對進口料、件先征進口關稅，再按照實際加工出口的成品數量予以退稅。

　　(七)因故退還的中國出口貨物，經海關審查屬實，可予免征進口關稅，但已征收的出口關稅不予退還。

　　(八)因故退還的境外進口貨物，經海關審查屬實，可予免征出口關稅，但已征收的進口關稅不予退還。

　　(九)進口貨物如有以下情形，經海關查明屬實，可酌情減免進口關稅：

　　1.在境外運輸途中或者在起卸時，遭受損壞或者損失的;

　　2.起卸后海關放行前，因不可抗力遭受損壞或者損失的;

　　3.海關查驗時已經破漏、損壞或者腐爛，經證明不是保管不慎造成的。

　　(十)無代價抵償貨物，即進口貨物在征稅放行后，發現貨物殘損、短少或品質不良，而由國外承運人、發貨人或保險公司免費補償或更換的同類貨物，可以免稅。但有殘損或質量問題的原進口貨物如未退運國外，其進口的無代價抵償貨物應照章征稅。

　　(十一)我國締結或者參加的國際條約規定減征、免征關稅的貨物、物品，按照規定予以減免關稅。

　　(十二)法律規定減征、免征的其他貨物。

　　二、特定減免稅

　　(一)科教用品

　　為有利于我國科研、教育事業發展，國務院制定了《科學研究和教學用品免征進口稅收暫行規定》，對科學研究機構和學校，不以營利為目的，在合理數量范圍內進口國內不能生產的科學研究和教學用品，直接用于科學研究或者教學的，免征進口關稅和進口環節增值稅、消費稅。該規定對享受該優惠的科研機構和學校資格、類別以及可以免稅的物品都作了明確規定。

　　(二)殘疾人專用品

　　為支持殘疾人的康復工作，國務院制定了《殘疾人專用品免征進口稅收暫行規定》，對規定的殘疾人個人專用品，免征進口關稅和進口環節增值稅、消費稅;對康復、福利機構、假肢廠和榮譽軍人康復醫院進口國內不能生產的、該規定明確的殘疾人專用品，免征進口關稅和進口環節增值稅。

　　(三)扶貧、慈善性捐贈物資

　　對境外自然人、法人或者其他組織等境外捐贈人，無償向經國務院主管部門依法批準成立的，以人道救助和發展扶貧、慈善事業為宗旨的社會團體以及國務院有關部門和各省、自治區、直轄市人民政府捐贈的，直接用于扶貧、慈善事業的物資，免征進口關稅和進口環節增值稅。

　　(四)加工貿易產品

　　1.加工裝配和補償貿易。

　　加工裝配即來料加工、來樣加工及來件裝配，是指由境外客商提供全部或部分原輔料、零配件和包裝物料，必要時提供設備，由我方按客商要求進行加工裝配，成品交外商銷售，我方收取工繳費。客商提供的作價設備價款，我方用工繳費償還。補償貿易是指由境外客商提供或國內單位利用國外出口信貸進口生產技術或設備，由我方生產，以返銷產品方式分期償還對方技術、設備價款或貸款本息的交易方式。因有利于較快地提高出口產品生產技術，改善我國產品質量和品種，擴大出口，增加我國外匯收入，國家給予一定的關稅優惠：進境料件不予征稅，準許在境內保稅加工為成品后返銷出口;進口外商的不作價設備和作價設備，分別比照外商投資項目和國內投資項目的免稅規定執行;剩余料件或增產的產品，經批準轉內銷時，價值在進口料件總值2%以內，且總價值在3 000元以下的，可予免稅。

　　2.進料加工。

　　經批準有權經營進出口業務的企業使用進料加工專項外匯進口料件，并在1年內加工或裝配成品外銷出口的業務，稱為進料加工業務。對其關稅優惠為：對專為加工出口商品而進口的料件，海關按實際加工復出口的數量，免征進口稅;加工的成品出口，免征出口稅，但內銷料件及成品照章征稅;對加工過程中產生的副產品、次品、邊角料，海關根據其使用價值分析估價征稅或者酌情減免稅;剩余料件或增產的產品，經批準轉內銷時，價值在進口料件總值2%以內，且總價值在5 000元以下的，可予免稅。

　　(五)邊境貿易進口物資

　　邊民通過互市貿易進口的商品，每人每日價值在3 000元以下的，免征進口關稅和進口環節增值稅。邊境小額貿易企業通過指定邊境口岸進口原產于毗鄰國家的商品，除煙、酒、化妝品以及國家規定必須照章征稅的其他商品外，進口關稅和進口環節增值稅減半征收。

　　(六)保稅區進出口貨物

　　(七)出口加工區進出口貨物

　　(八)進口設備

　　(九)特定行業或用途的減免稅政策

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