稅法之印花稅法

　　印花稅法和土地增值稅法相似，是小稅種中可以命制主觀題的章節。印花稅稅率和營業稅稅率是全書最需要認真記憶的稅率，所以本章顯得尤為重要。不管采用什么方法，以稅率為中心的本章考點還是記扎實為好，5分左右的分值顯示，性價比是很高的。下面總結印花稅相關考點。

　　1.印花稅納稅人的幾點注意事項：

　　(1)合同的擔保人、證人、鑒定人不是納稅人。

　　(2)共同書立憑證的各方都是納稅人。特殊的有規定的免稅方，如證劵交易印花稅只對出賣方征收、商品儲備管理公司及其直屬庫資金賬簿免稅，承擔商品儲備業務過程中書立的購銷合同免稅，但對合同其他各方當事人照章征收印花稅。

　　(3)簽訂電子形式憑證按照規定征收印花稅。

　　2.印花稅中所指的“合同”，既包括正規格式的合同，也包括合同性質的單據、憑證。即不完全等同于合同法中所說的合同。合同、單據、憑證之具體形式容易出選擇題。

　　(1)出版單位與發行單位的訂購單、訂數單屬于購銷合同;

　　(2)廣告合同屬于加工承攬合同;

　　(3)融資租賃合同屬于借款合同。這是最經常考的，必須記準。

　　(4)法律審計會計方面的咨詢不屬于技術咨詢，不貼花。

　　(5)權利許可證照包括“四證一照”：房屋產權證、工商營業執照、商標注冊證、專利證、土地使用證。

　　(6)【重要】產權轉移書據的范圍很廣：包括財產所有權和版權、商標專用權、專利權、專有技術使用權等轉移書據和專利實施許可合同、土地使用權出(轉)讓合同、商品房銷售合同。均按照產權轉移書據征收印花稅。(2007年多選，產權轉移書據和技術合同的區分)

　　(7)專利申請權轉讓、非專利技術轉讓，按技術合同貼花。

　　3.特別提示(重要)：

　　(1)商品房銷售合同屬于產權轉移書據，不是購銷合同。

　　(2)個人無償贈與不動產登記表按照“產權轉移書據”繳納印花稅。(2009年多選，注意印花稅是雙向征收，契稅為單向征收，即承受方交稅。)

　　總之，注會考試中一旦涉及到房屋和土地就要多加注意。

　　(3)電網與用戶之間的供電合同，不征收印花稅。(2011年多選)

　　4.稅率總結：

　　(1)借款合同萬分之零點五;

　　(2)購銷合同、建筑安裝工程承包合同、技術合同萬分之三;

　　(3)財產租賃、財產保險、倉儲保管合同萬分之十;

　　(4)權利許可證照和營業賬簿中的其他賬簿5元定額貼花;

　　其余的均為萬分之五。

　　5.印花稅稅率其實不難記憶，但更重要的其實是基本稅率之外的一些細節：

　　(1)證劵交易印花稅對出賣方征收，稅率萬分之十。

　　(2)營業賬簿中記載資金的賬簿計稅依據是“實收資本”與“資本公積”兩項合計，其他賬簿按5元定額貼花。

　　(3)財產租賃合同的租賃金額，經計算稅額超過1角不足1元的，按1元貼花。

　　(4)貨物運輸合同的計稅依據是運輸費金額，不包括所運貨物的金額、裝卸費用和保險費用;財產保險合同的計稅依據是保險費金額，不包括所保財產的金額。

　　6.加工承攬合同計稅依據(必考，需重點關注，可以出計算型選擇題)

　　受托方提供原材料的加工、定做合同，材料和加工費分開記載的，分別按照購銷合同和加工承攬合同貼花;未分別記載的，按全部金額依照加工承攬合同貼花。

　　委托方提供原料或主要材料的加工合同，按照合同中規定的受托方的加工費收入和提供的輔助材料金額之和，按加工承攬合同貼花。

　　7.借款合同計稅依據，總原則是不重復征稅。

　　(1)周轉信貸有最高限額者，以該最高限額為計稅依據一次貼花;

　　(2)抵押貸款按借款合同貼花，借款方因無力償還轉移抵押財產時，按產權轉移書據貼花。

　　(3)融資租賃合同按借款合同貼花。

　　(4)銀團貸款，按各自的借款金額貼花。

　　(5)分年簽訂借款合同、最后簽訂總借款合同，按分合同分別貼花，最后一年只按余額貼花。

　　8.印花稅一些特殊規定。

　　(1)一個憑證記載多個事項，分別記載金額的分別計算后加總貼花，未分別記載金額的，按稅率高的計稅貼花。(這也是適用于整個稅法的總原則，國家不能吃虧，也促進納稅人準確核算。)

　　(2)應納稅額不足1角的免納印花稅，1角以上分位四舍五入。

　　(3)簽訂時無法確定計稅金額的合同的先按照5元貼花，結算時再補貼花。

　　(4)以貨易貨，按照購、銷金額分別貼花。(可出計算型選擇題)

　　(5)分包、轉包合同仍要貼花，但跨地區經營之分支機構與上級單位對記載資金的賬簿不必重復貼花。股票交易的轉讓書據，按當日實際成交價格計算的金額為計稅金額，稅率千分之一，只對轉讓方征收(單方征稅)。

　　(6)國際貨運承運方為外國運輸企業的免納印花稅。

　　9.稅收優惠的一些規定。

　　(1)正本貼花后，副本抄本不再貼花;

　　(2)財產捐給政府、社會福利機構、學校，所立的書據免稅;

　　(3)國家指定的收購部門與村委會、村民個人書立的農副產品收購合同免稅。

　　(4)無息、貼息貸款合同免稅;

　　(5)外國政府或國際金融組織向我國政府及國家金融機構提供優惠貸款所書立的合同免稅;

　　(6)房地產管理部門與個人簽訂的用于生活居住的租賃合同免稅;

　　(7)農牧業保險合同免稅;

　　(8)軍事物資運輸憑證、搶險救災物資運輸憑證、新建鐵路的工程監管線運輸憑證免稅;

　　(9)高校學生公寓租賃合同免稅(到2015年底)

　　(10)商品儲備管理公司及其直屬庫資金賬簿免稅，承擔商品儲備業務過程中書立的購銷合同免稅，但對合同其他各方當事人照章征收印花稅。(新增)

　　(11)對改造安置住房經營管理單位、開發商與建造安置住房相關的印花稅及購買安置住房的個人涉及的印花稅予以免征。

　　10.繳納辦法：

　　(1)自行貼花(自算、自購、自貼銷);

　　(2)匯貼或匯繳(超500的，用繳款書或完稅憑證繳納，即匯貼;一類憑證頻繁貼花很煩人，可按1個月期限匯總繳納，即匯繳。采用匯繳方式的，1年內不得改變繳納方式);

　　(3)委托代征。

　　11.保存10年;

　　相關推薦：

　　2014年注冊會計師《稅法》高頻考點講解匯總

　　2014年注冊會計師《稅法》全真試題及解析匯總

　　2014注冊會計師《稅法》最后沖刺試題及解析匯總

　　2014年注冊會計師《稅法》“營改增”核心要點匯總