【知識點2】成本中心的業績評價

　　一、什么是成本中心?

　　(一)成本中心的含義

　　一個責任中心，如果不形成或者不考核其收入，而著重考核其所發生的成本和費用，這類中心稱為成本中心。

　　成本中心的特點是這個中心往往沒有收入，或者有少量收入，但不成為主要的考核內容。任何發生成本的責任領域，都可以確定為成本中心，大的成本中心可能是一個分公司、分廠，小的成本中心可以是車間、工段、班組。

　　(二)成本中心的類型

　　成本中心有標準成本中心和費用中心兩種類型:

　　1.標準成本中心，必須是所生產的產品穩定而明確，并且已經知道單位產品所需要的投入量的責任中心。通常典型代表是制造業工廠、車間、工段、班組等。

　　實際上任何一種重復性的活動都可以建立標準成本中心，只要這種活動能夠計量產出的實際數量，并且能夠說明投入與產出之間可望達到的函數關系。因此各行業都可建立標準成本中心。

　　【提示】標準成本中心的基本特點：(1)產出能夠計量;(2)投入產出之間存在函數關系。總體來看，作為標準成本中心，就是能夠對其制定標準成本。

　　2.費用中心，適用于那些產出物不能用財務指標來衡量，或者投入和產出之間沒有密切關系的單位。費用中心包括一般行政管理部門和研究開發部門等等。對于費用中心，唯一可以準確計量的是實際費用，無法通過投入和產出的比較來評價其效果和效率，從而限制無效費用的支出，因此，有人稱之為“無限制的費用中心”。

　　【提示】費用中心的基本特點：(1)產出不能使用財務指標衡量;(2)投入與產出之間的關系不密切。費用中心包括一般行政管理部門和研究開發部門等等。

　　二、成本中心的考核指標

　　1.標準成本中心的考核指標：既定產品質量和數量條件下的標準成本。

　　標準成本中心不需要作出價格決策、產量決策、產品結構決策以及設備技術決策。

　　由于不作出價格決策，因此，不對收入負責;

　　由于不對產量、質量作出決策，因此，產品質量和數量是既定的;

　　由于不對設備技術作出決策，因此，如果采用全額成本法，不需要對閑置能量差異負責。

　　【提示】標準成本中心必須按規定的質量、時間標準和計劃產量來進行生產，這個要求是“硬性”的。完不成上述要求，成本中心要受到批評甚至懲罰。過高的產量，提前產出造成積壓，超產以后銷售不出去，同樣會給企業造成損失，也應視為未按計劃進行生產。

　　2.費用中心的考核

　　確定費用中心的考核指標是一件非常困難的工作。由于缺少度量其產出的標準，以及投入與產出之間的關系不密切，運用傳統的財務技術來評估這些的業績非常困難。

　　通常，使用費用預算來評價費用中心的成本控制業績。

　　在考核預算完成情況時，要利用有經驗的專業人員對該費用中心的工作質量和服務水平作出有根據的判斷，才能對費用中心的控制業績作出客觀評價。

　　【提示】一個費用中心的支出沒有超過預算，也不能說明該中心業績良好，因為該中心的工作質量和服務水平可能低于計劃的要求。

　　【例·單選題】 (2009年新制度)下列各項中，適合建立標準成本中心的單位或部門有(　)。

　　A.行政管理部門

　　B.醫院放射科

　　C.企業研究開發部門

　　D.企業廣告宣傳部門

　　『正確答案』B

　　『答案解析』標準成本中心，必須是所生產的產品穩定而明確，并且已經知道單位產品所需要的投入量的責任中心。醫院放射科可以根據接受放射治療的人數建立標準成本中心。

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