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2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《財(cái)務(wù)成本管理》試題及答案

2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《財(cái)務(wù)成本管理》試題及答案解析如下:
第 1 頁(yè):?jiǎn)芜x題
第 2 頁(yè):多選題
第 3 頁(yè):計(jì)算分析題
第 7 頁(yè):綜合題

  2.B公司是一家生產(chǎn)企業(yè),其財(cái)務(wù)分析采用改進(jìn)的管理用財(cái)務(wù)報(bào)表分析體系。該公司2009年、2010年改進(jìn)的管理用財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)歷史數(shù)據(jù)如下:

金額

項(xiàng)目 

2010年

2009企

資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目(年末):

凈負(fù)債

600

400

股東權(quán)益

1 600t

1 000

凈經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)

2 200

1 400

利潤(rùn)表項(xiàng)目(年度):

銷售收入

5 400

4 200

稅后經(jīng)營(yíng)凈利潤(rùn)

440

252

減:稅后利息費(fèi)用

48

24

凈利潤(rùn)

392

228

  要求:

  (1) 假設(shè)B公司上述資產(chǎn)負(fù)債表的年末金額可以代表全年平均水平,請(qǐng)分別計(jì)算B公司2009年、2010年的凈經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)凈利率、經(jīng)營(yíng)差異率和杠桿貢獻(xiàn)率。

  (2) 利用因素分析法,按照凈經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)凈利率差異、稅后利息率差異和凈財(cái)務(wù)杠桿差異的順序,定量分析2010年權(quán)益凈利率各驅(qū)動(dòng)因素相比上年的變動(dòng)對(duì)權(quán)益凈利率相比上年的變動(dòng)的影響程度(以百分?jǐn)?shù)表示)。

  (3) B公司2011年的目標(biāo)權(quán)益凈利率為25%。假設(shè)該公司2011年保持2010年的資本結(jié)構(gòu)和稅后利息率不變,凈經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)可提高到3次,稅后經(jīng)營(yíng)凈利率至少應(yīng)達(dá)到多少才能實(shí)現(xiàn)權(quán)益凈利率目標(biāo)?

  【答案】(1)

項(xiàng)目

2010年

2009年

凈經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)凈利率

=440/2200=20%

=252/1400=18%

稅后利息率

=48/600=8%

=24/400=6%

經(jīng)營(yíng)差異率

20%-8%=12%

18%-6%=12%

凈財(cái)務(wù)杠桿

=600/1600=37.5%

=400/1000=40%

杠桿貢獻(xiàn)率

=12%×37.5%=4.5%

12%×40%=4.8%

  (2)

  上年數(shù)=18%+(18%-6%)×40%=22.8%

  替代凈經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)凈利率:=20%+(20%-6%)×40%=25.6%

  替代稅后利息率:=20%+(20%-8%)×40%=24.8%

  替代凈財(cái)務(wù)杠桿:=20%+(20%-8%)×37.5%=24.5%

  凈經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)凈利率變動(dòng)對(duì)權(quán)益凈利率的影響=25.6%-22.8%=2.8%

  稅后利息率變動(dòng)對(duì)權(quán)益凈利率的影響=24.8%-25.6%=-0.8%

  凈財(cái)務(wù)杠桿變動(dòng)對(duì)權(quán)益凈利率的影響=24.5%-24.8%=-0.3%

  (3)25%=凈經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)凈利率+(凈經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)凈利率-8%)×37.5%

  凈經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)凈利率=20.36%

  ∵稅后經(jīng)營(yíng)凈利率=稅后經(jīng)營(yíng)凈利潤(rùn)/銷售收入,而凈經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)凈利率=稅后經(jīng)營(yíng)凈利潤(rùn)/凈經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)

  ∴稅后經(jīng)營(yíng)凈利率=凈經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)凈利率×凈經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)/銷售收入=凈經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)凈利率/(銷售收入/凈經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)/)=20.36%/3=6.79%

  (或者20.36%=稅后經(jīng)營(yíng)凈利率×3,稅后經(jīng)營(yíng)凈利率=6.79%)

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