注會審計第4章

一、單項選擇題
1、下面有關鑒證業務的敘述正確的是（ ）。
  A、注冊會計師的審計意見應合理保證預期使用者利用財務報表作出正確決策的可靠程度
  B、注冊會計師對所審計信息是否不存在重大錯報提供絕對保證，其結論的提出可以是積極方式也可以是消極方式
  C、注冊會計師對鑒證對象或鑒證對象信息提出結論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息的信任程度
  D、在直接報告業務中，鑒證對象信息體現在注冊會計師的結論中，因此注冊會計師應當保證已鑒證對象信息的可靠程度
2、根據《會計師事務所業務質量控制準則》會計師事務所應當在多長時間內向所有受獨立性要求約束的人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認函。（ ）
  A、每次審計業務完成后
  B、在審計開始前
  C、每年至少一次
  D、每季度至少一次
3、適當的標準應當具備的特征包括（ ）。
  A、相關性；真實性；可靠性；可理解性
  B、相關性；可靠性；中立性；可比性
  C、充分性；完整性；中立性；可理解性
  D、相關性；完整性；可靠性；中立性；可理解性
4、在B會計師事務所存在的以下情形中，違反中國注冊會計師鑒證業務基本準則的是（ ）。
  A、派往甲生物制藥公司的A審計小組成員中，沒有聘請生物或制藥方面的專家
  B、所聘請的協助乙公司審計小組的專家L和M均不能單獨勝任所承擔的工作，只有兩人密切協作才可以勝任
  C、馬先生是丙公司的審計小組聘請的法律顧問，馬先生的妻子牛女士是丙公司的董事
  D、L注冊會計師是丁玉器營銷公司審計小組的負責人，其父老L受事務所之聘擔任該審計項目的玉器鑒定專家
5、注冊會計師在運用職業判斷對鑒證對象作出合理一致的評價或計量時，需要有適當的標準。所謂適當的標準應當具備下列除（ ）以外的特征。
  A、相關性：相關的標準有助于得出結論，該結論便于預期使用者作出決策
  B、中立性：中立的標準有助于得出無偏向的結論
  C、完整性：完整的標準不應忽略業務環境中可能影響得出結論的相關因素
  D、具體性：注冊會計師基于自身的預期、判斷對基準對象績效評價和計量
6、ABC公司提供的銷售發票副本與客戶J公司通過函證回函寄來的其所持有的銷售發票復印件上列示的金額不一致
  A、采信J公司提供的證據，因為外部證據比內部證據可靠
  B、不采信J公司提供的證據，因為復印件沒有原件可靠
  C、放棄采納上述兩個證據，轉而從第三途徑獲取證據
  D、實施追加的審計程序，確定上述兩個證據的可靠性
7、執行ABC公司2006年度會計報表的審計業務時，注冊會計師周某正在對ABC公司開具的銷售發票進行檢查，并側重檢查銷售發票的蓋章。以下情況中，不符合審計人員的職業懷疑態度要求的是（ ）。
  A、對所檢查的每張銷售發票，注意蓋章是否清晰可見，有無異常的跡象
  B、除非有跡象表明發票的蓋章是偽造的，一般不必要求ABC公司送檢發票
  C、進行常規檢查后如果沒有發現明顯跡象，可以認為發票是真實可靠的
  D、取得可靠證據，足以證明所檢查的銷售發票上的蓋章確實不是偽造的
8、執行鑒證業務時，如果下列（ ）情形對注冊會計師所執行的鑒證業務的工作范圍構成重大限制，阻礙注冊會計師獲取所需要的證據，提出非無保留的結論是不恰當的。
  A、客觀環境阻礙注冊會計師獲取的所需要的證據，無法將鑒證業務風險降至適當水平
  B、由于所聘專家的專業能力的限制，使注冊會計師無法對重大問題形成適當結論
  C、責任方施加限制，使注冊會計師無法依據所獲取的證據將業務風險降至適當水平
  D、委托方施加限制，使注冊會計師無法依據所獲取的證據將業務風險降至適當水平
9、挑選和委派項目負責人是鑒證業務質量控制的重要方面。會計師事務所的下列與項目負責人挑選及委派相關的做法中，不適當的是（ ）。
  A、對于每項鑒證業務，委派三名項目負責人
  B、將項目負責人的身份和履歷告知客戶治理層和管理層的關鍵人員
  C、清楚地界定項目負責人的職責、并告知其職責
  D、項目負責人具有履行職責的必要素質、專業勝任能力、權限和時間
10、會計師事務所應當對業務質量實施監控，包括對已完成的業務進行檢查。以下說法中，正確的是（ ）。
  A、會計師事務所應當實行周期性的檢查，周期最長不得超過一年
  B、在每個周期內，對每個項目負責人的業務至少選取三項進行檢查
  C、在選取單項業務進行檢查時，可以不事先告知相關項目組
  D、參與某業務執行或該項目質量控制復核的人員應參與該項目的檢查
11、以下關于業務準則的說法中不正確的是（ ）。
  A、對于審計業務，注冊會計師對所審計信息是否不存在重大錯報提供合理保證，并以積極方式提出結論
  B、在提供審閱服務時，注冊會計師對所審閱信息是否不存在重大錯報提供有限保證，并以積極方式提出結論
  C、對于其他鑒證業務，根據鑒證業務的性質和業務約定的要求，注冊會計師提供有限保證或合理保證
  D、在提供相關服務時，注冊會計師不提供任何程度的保證
12、在合理保證的鑒證業務中，如果注冊會計師擬出具無保留結論的報告，下列措辭中正確的是（ ）。
  A、“我們認為，根據×標準，內部控制在所有重大方面是有效的”
  B、“我們認為，責任方做出的，根據×標準，我們沒有注意到任何事項使我們相信，內部控制在任何重大方面是無效的”
  C、“基于本報告所述的工作，我們沒有注意到任何事項使我們相信，根據×標準，內部控制在任何重大方面是無效的”
  D、“基于本報告所述的工作，我們沒有注意到任何事項使我們相信，責任方做出的‘根據×標準，內部控制在所有重大方面是有效的’這一認定是不公允的”
13、下列關于鑒證業務的說法不正確的是（ ）。
  A、鑒證業務分為基于責任方認定的業務和直接報告業務
  B、鑒證業務是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息信任程度的業務
  C、鑒證業務的保證程度分為合理保證和有限保證
  D、合理保證的鑒證業務的目標是注冊會計師將鑒證業務風險降至該業務環境下可接受的低水平，以此作為以消極方式提出結論的基礎
二、多項選擇題
1、下列幾項屬于會計師事務所質量控制制度要素的是（ ）。
  A、對業務質量承擔的領導責任
  B、職業道德規范
  C、客戶關系和具體業務的接受與保持
  D、人力資源
2、下列各項中，可能導致注冊會計師提出否定結論的情形有（ ）。
  A、工作范圍受到限制
  B、鑒證結論提及責任方的認定，且該認定未在所有重大方面作出公允表達
  C、鑒證結論直接提及鑒證對象和標準，且鑒證對象信息存在重大錯報
  D、在承接業務后，如果發現標準或鑒證對象不適當
3、基于責任方認定業務與直接報告業務的區別有（ ）。
  A、鑒證業務的目標不同
  B、責任方責任不同
  C、預期使用者獲取鑒證對象信息的方式不同
  D、注冊會計師提出結論的對象不同
4、注冊會計師在其出具的報告中提出結論的措辭為“我們認為，根據××標準，內部控制在所有重大方面是有效的”，說明注冊會計師執行的業務為（ ）。
  A、其他鑒證業務
  B、基于責任方認定的業務
  C、合理保證的鑒證業務
  D、相關服務
5、擬承接的業務具備下列（ ）特征時，注冊會計師才能將其作為鑒證業務予以承接。
  A、使用的標準適當且預期使用者能夠獲取該標準
  B、鑒證對象適當；該業務具有合理的目的
  C、能夠獲取充分、適當的證據以支持其結論
  D、結論以書面表述，與提供的保證程度相適應
6、項目負責人，是指會計師事務所中肩負以下（ ）職責的主任會計師或經授權的注冊會計師。
  A、負責某項業務及其執行
  B、帶領助理人員實施外勤工作
  C、在業務報告上簽字
  D、對業務質量負最終責任
7、項目組負責人應確定項目組整體具有適當的素質、專業勝任能力以及必要的時間，能夠按照審計準則、職業道德和法律法規的要求執行審計業務。項目組整體應當具備適當的素質和專業勝任能力，包括（ ）。
  A、具有執行該項審計業務的知識和實務經驗
  B、了解審計準則、職業道德和法律法規的要求
  C、具有相關的技術知識、包括信息技術知識
  D、具有職業判斷能力并熟悉客戶所處的行業
8、根據會計師事務所業務質量控制準則，以下與獨立性相關的書面確認函的說法中，正確的是（ ）。
  A、會計師事務所應當每年至少一次向受獨立性約束的人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認函
  B、當一事務所與其他事務所合作執行業務時，雙方均應向對方索取對方遵守獨立性政策和程序的書面確認函
  C、書面確認函必須是紙質的
  D、書面確認函可以是電子形式的
9、A會計師事務所在組建X市第三建筑公司2006年度會計報表審計小組時，可以基于該公司在下列（ ）方面涉及的技能和知識超出了注冊會計師的能力而聘請專家協助執行鑒證業務。
  A、建筑機械設備的性能和質量
  B、與其客戶之間的法律糾紛
  C、財務部門使用的財務軟件
  D、會計人員對特殊問題的處理
10、基于責任方認定的業務和直接報告業務的主要區別表現在以下（ ）方面。
  A、預期使用者獲取鑒證對象信息的方式不同
  B、注冊會計師提出結論的對象不同
  C、責任方的責任不同
  D、鑒證報告的內容和格式不同
11、注冊會計師對鑒證業務提供的保證程度通常是合理保證而非絕對保證。這是因為，由于下列（ ）因素的存在，注冊會計師將鑒證業務風險降至零幾乎不可能，也不符合成本效益原則。
  A、注冊會計師所使用的測試方法的可選擇性和鑒證客戶內部控制的固有局限性
  B、注冊會計師所能獲取的大多數證據是說服性而非結論性的
  C、注冊會計師在獲取和評價證據以及由此得出結論時，涉及大量判斷
  D、在某些情況下，鑒證對象具有特殊性
12、如果所執行的業務滿足下列（ ）條件，注冊會計師執行這些業務時不必遵循鑒證業務基本準則。
  A、注冊會計師的意見、觀點或措辭對于整個業務來說僅是附帶性的
  B、注冊會計師出具的書面報告被明確限定為僅供報告中所提及的使用者使用
  C、與特定預期使用者達成的書面協議中，該業務未被確認為鑒證業務
  D、在注冊會計師出具的報告中，該業務未被稱為鑒證業務
13、會計師事務所在接受鑒證業務時，應當考慮客戶的誠信情況。考慮的主要事項包括（ ）。
  A、客戶主要股東、關鍵管理人員、關聯方及治理層的身份和商業信譽
  B、工作范圍是否受到不適當的限制
  C、客戶是否過分考慮將事務所的收費維持在盡可能低的水平上
  D、客戶是否涉嫌洗錢或涉嫌其他刑事犯罪行為
14、指導、監督、復核是業務執行過程中對項目質量進行控制的重要方面。其中，“監督”的具體要求是（ ）。
  A、追蹤業務的進程
  B、考慮項目組各成員的素質和專業勝任能力
  C、解決執業過程發現的重大問題
  D、識別在業務執行過程中需要咨詢的事項
15、下列（ ）情況下，注冊會計師可以因委托人的要求變更業務類型。
  A、業務環境變化影響到預期使用者的需求
  B、預期使用者對該項業務的性質存在誤解
  C、業務范圍受到責任方的限制
  D、業務范圍受到客觀環境的限制
16、項目負責人應當就審計業務的獨立性要求是否得到遵守形成結論。為此，項目負責人應當采取（ ）措施。
  A、從會計師事務所獲取相關信息，以識別、評價對獨立性造成威脅的情況和關系
  B、評價已識別的違反會計師事務所獨立性政策和程序的情況，以確定是否對審計業務的獨立性造成威脅
  C、采取適當的防護措施以消除對獨立性的威脅，或將其降至可接受的水平；對未能解決的事項，項目負責人應當立即向會計師事務所報告，以便會計師事務所采取適當的行動
  D、記錄與獨立性有關的結論及討論情況
17、項目負責人應當對咨詢承擔的責任包括（ ）。
  A、對項目組就疑難問題或爭議事項進行適當咨詢負責
  B、確信項目組成員在審計過程中就相關事項進行了適當咨詢，咨詢的對象可能是項目組成員，或本所內部或外部的其他適當人員
  C、確信這些咨詢的性質、范圍以及形成的結論已得到記錄，并經被咨詢者認可
  D、確定咨詢形成的結論已得到執行
三、判斷題
1、審計準則為注冊會計師執行審計業務提供了行為標準，而職業道德準則為注冊會計師執行的各項業務符合相應的專業標準提供了保障。（ ）
2、在有限保證的其他鑒證業務中，證據收集程序的性質、時間和范圍應當至少足以使注冊會計師獲得某種有意義的保證水平，以此作為注冊會計師以消極方式提出結論的基礎。（ ）
3、在承接其他鑒證業務之后，如果要求將其他鑒證業務變更為非鑒證業務，或將合理保證的其他鑒證業務變更為有限保證的其他鑒證業務，注冊會計師不得同意這一變更。（ ）
4、鑒證業務是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結論，以增強責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息信任程度的業務。（ ）
5、如果項目負責人不接受項目質量控制復核人員的建議，項目負責人認為程序和結論合理，在記錄相關過程后可出具報告。（ ）
6、審計質量控制準則是針對每個審計項目而制定的，是每個注冊會計師及其助理人員都應遵守的標準。（ ）
7、當鑒證業務服務于特定的使用者，或具有特定目的時，注冊會計師應當考慮在鑒證報告中注明該報告的特定使用者或特定目的，對報告的用途加以限定。（ ）
8、當鑒證對象適當時，注冊會計師可以通過實施程序收集充分、適當的證據，以支持其對關于鑒證對象的信息提出的適當鑒證結論，但由于在鑒證過程中要大量利用專業判斷，不同的注冊會計師對鑒證對象按照既定標準進行評價或計量的結果也可能有很大的不同。（ ）
9、D公司上年度會計報表由G會計師事務所審計，審計中發現該公司多次使用假發票。在審查D公司本年度會計報表時，G會計師事務所的業務部門負責人要求項目負責人在外勤審計開始后首先將全部銷售發票送往稅務部門或其他權威的發票鑒定部門進行鑒定。（ ）
10、如果注意到可能導致對鑒證對象信息重大修改的某個事項，即使執行的是有限保證鑒證業務，注冊會計師也應執行其他足夠的程序追蹤該事項，以支持其報告。（ ）
11、張華作為X公司2005年度財務報表審計業務的項目負責人，應當就項目組成員是否遵守獨立性要求形成結論。如發現有威脅獨立性的跡象，應采取措施加以消除或將其降至可接受水平；如這些措施仍不能解決問題，應向會計師事務所報告，以采取適當的行動，必要時解除業務約定。（ ）
12、中天恒信會計師事務所的注冊會計師張某擔任ABC公司2006年度財務報表審計業務的項目負責人，當外勤審計工作進行到第三天時，因健康原因被解除項目負責人職務。中天恒信會計師事務所當日決定改由周某擔任項目負責人，則周某不僅應對其接任后的審計工作負責，而且應對接任前的工作負責。（ ）
13、如果執業過程中項目組各成員之間的意見分歧尚未解決，項目負責人就不能出具報告，否則將有失應有的謹慎，難以合理保證質量控制的目標。（ ）
14、在執行財務報表審計業務時，如果項目組就疑難問題或爭議事項向其他專業人士咨詢，則應形成完整、詳細的咨詢記錄，并得到被咨詢者對記錄的認可。（ ）
15、客戶基于某種考慮和需要可能向會計師事務所提出，獲取業務工作底稿部分內容，或摘錄部分工作底稿，會計師事務所無條件答應。（ ）
16、對已承接的鑒證業務，注冊會計師不可以將該項業務變更為非鑒證業務。（ ）
17、《鑒證業務基本準則》所稱的注冊會計師，是指取得注冊會計師證書并在會計師事務所執業的人員。（ ）
18、在鑒證業務中，責任方和預期使用者可能是同一方。（ ）
四、簡答題
1、試述合理保證的鑒證業務與有限保證的鑒證業務有何區別？

2、在對上市公司財務報表審計實施項目質量控制復核時，復核人員應當考慮哪些事項？

3、什么是項目質量控制復核？復核方法是什么？什么時間實施項目質量控制復核？如何判斷會計師事務所對什么類型業務實施質量控制復核？

一、單項選擇題
1、答案:C　  解析:審計結論只能以積極方式提出結論。
2、答案:C　　 3、答案:D
4、答案:C
   解析:A：如果A審計小組中有熟悉生物或制藥行業審計的注冊會計師，事務所沒有必要另請專家；B：鑒證業務基本準則并不要求項目組每個成員的單獨工作能力，只對項目組的整體勝任能力提出了要求；C：馬先生的獨立性受到影響，不能參加該審計小組；D：老L所鑒證的并非小L的工作結果。
5、答案:D
   解析:注冊會計師基于自身的預期、判斷和個人經驗對基準對象績效評價和計量，都不構成適當的標準。
6、答案:D
   解析:如果從不同來源獲取的證據或獲取的不同性質的證據不一致，可能表明某項證據不可靠，注冊會計師應當追加必要的程序予以解決。
7、答案:D　   解析:如果有跡象表明發票的蓋章是偽造的，才有必要實施程序D
8、答案:B
   解析:注冊會計師不能承接不勝任的業務。這里的專業勝任能力不僅是對注冊會計師的要求，也是對專家和業務助理人員的要求。
9、答案:B
   解析:質量控制準則規定對每個業務至少委派一名項目負責人，A并無不當；B中告知履歷的做法不妥。C、D屬于準則規定。
10、答案:C
   解析:A：周期最長不得超過三年；B：至少選取一項進行檢查；D：參與業務的人員不應當承擔該項目的檢查工作。
11、答案:B
   解析:由于在提供審閱服務時，注冊會計師對所審閱信息是否不存在重大錯報提供有限保證，并以消極方式提出結論，B不正確。
12、答案:A
   解析:由于在合理保證的鑒證業務中，注冊會計師應當以積極方式提出結論，而B、C、D均是以消極的方式提出結論的。
13、答案:D
   解析:由于合理保證的鑒證業務的目標是注冊會計師將鑒證業務風險降至該業務環境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結論的基礎，D不正確。
二、多項選擇題
1、答案:ABCD　2、答案:BCD　 3、答案:BCD 　 4、答案:ABC　5、答案:ABCD
6、答案:AC   解析:會計師事務所業務質量控制準則的規定。
7、答案:BCD
   解析:相對于審計準則而言，A有過之而無不及。事實上，審計準則要求審計小組“通過適當的培訓和參與審計”后，能夠具有執行該項審計業務的知識和實務經驗即可。
8、答案:ABD   解析:書面確認函可以是紙質的，也可以是電子形式的。
9、答案:ABC
   解析:聘請專家協助的工作范圍應當是注冊會計師專業范圍以外的其他方面，D中內容屬于注冊會計師的專業范圍。
10、答案:ABCD　11、答案:ABCD　12、答案:ABCD　13、答案:ABCD　14、答案:ABCD
15、答案:AB
   解析:無論業務范圍受到責任方還是客觀的限制，注冊會計師應當視受到限制的重大與廣泛程度，出具保留結論或無法提出結論的報告。因業務范圍受到限制而變更業務類型是不適當的。
16、答案:ABCD
   解析:項目負責人應當就審計業務的獨立性要求是否得到遵守形成結論所采取的措施有：
（1）從會計師事務所獲取相關信息，以識別、評價對獨立性造成威脅的情況和關系；（2）評價已識別的違反會計師事務所獨立性政策和程序的情況，以確定是否對審計業務的獨立性造成威脅；（3）采取適當的防護措施以消除對獨立性的威脅，或將其降至可接受的水平；對未能解決的事項，項目負責人應當立即向會計師事務所報告，以便會計師事務所采取適當的行動；（4）記錄與獨立性有關的結論及討論情況。
17、答案:ABCD
   解析:根據教材和準則規定，項目負責人應當對咨詢承擔的責任包括：（1）對項目組就疑難問題或爭議事項進行適當咨詢負責；（2）確信項目組成員在審計過程中就相關事項進行了適當咨詢，咨詢的對象可能是項目組成員，或本所內部或外部的其他適當人員；（3）確信這些咨詢的性質、范圍以及形成的結論已得到記錄，并經被咨詢者認可；（4）確定咨詢形成的結論已得到執行。
三、判斷題
1、答案:×
   解析:前者的說法是正確的，但后面的說法應當是：質量控制準則為注冊會計師執行的審計業務符合相應的專業標準提供了保障。
2、答案:√
3、答案:×
   解析:如果有合理理由，可鑒證業務變更為非鑒證業務，或將合理保證的鑒證業務變更為有限保證的鑒證業務。
4、答案:√
5、答案:×
   解析:只有在按照會計師事務所處理意見分歧的程序解決重大事項后，項目負責人才能出具報告。
6、答案:×
   解析:審計質量控制是整個會計師事務所應考慮的工作；審計質量控制準則是每個會計師事務所所遵循的管理標準，是針對整個審計工作的控制而制定的。
7、答案:√
   解析:鑒證業務基本準則第二十二條。
8、答案:×
   解析:適當的鑒證對象應當使不同的組織或人員對鑒證對象按照既定標準進行評價或計量的結果基本一致。
9、答案:×
   解析:反應過度。事實上，在本次審計中對上次發現的問題保持足夠的謹慎即可，沒有必要在尚未發現舞弊跡象的情況下進行專門檢驗。
10、答案:√
   解析:無論是合理保證的鑒證業務還是有限保證的鑒證業務，如果注冊會計師注意到某事項可能導致其對鑒證對象信息是否需要重大修改產生疑慮，注冊會計師應當執行其他足夠的程序追蹤該事項以支持其報告。
11、答案:√
12、答案:√
   解析:在審計過程中更換項目負責人后，新任項目負責人應當對截至變更日已完成的工作實施足夠的復核程序，以確信此前計劃和實施的工作符合審計準則、職業道德和法律法規的要求。既然已作這些確認，應當承擔相應的責任。
13、答案:√
   解析:會計師事務所業務質量控制準則的規定。
14、答案:√
15、答案:×
   解析:在實務中，客戶基于某種考慮和需要可能向會計師事務所提出，獲取業務工作底稿部分內容，或摘錄部分工作底稿。會計師事務所應當在確保遵守職業道德規范、業務準則和質量控制制度規定的前提下，考慮具體業務的特點和分析客戶要求的合理性，謹慎決定是否滿足客戶的要求。如果披露這些信息損害會計師事務所執行業務的有效性，就不應當滿足客戶的要求。尤其要注意的是，對鑒證業務，如果披露這些信息損害會計師事務所及其人員的獨立性，就不得向客戶提供相關工作底稿信息。
16、答案:×
   解析:對于已承接地鑒證業務，如果沒有合理理由，注冊會計師不應將該項業務變更為非鑒證業務，或將合理保證的鑒證業務變更為有限保證的鑒證業務。
17、答案:×
   解析:《鑒證業務基本準則》所稱的注冊會計師，是指取得注冊會計師證書并在會計師事務所執業的人員，有時也指其所在的會計師事務所。
18、答案:√
   解析:在鑒證業務中，責任方和預期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。

四、簡答題
1、答案:
合理保證的鑒證業務和有限保證的鑒證業務的區別主要表現在以下八個方面：
（1）目標不同。合理保證的目標是將鑒證業務風險降至具體業務環境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結論的基礎，并對鑒證后的信息提供高水平的保證。有限保證的目標是將鑒證業務風險降至具體業務環境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結論的基礎，并對鑒證后的信息提供低于高水平的保證。但有限保證的保證水平應當是一種有意義的保證水平，即能夠在一定程度上增強預期使用者對鑒證對象信息的信任。
（2）證據收集程序不同。在合理保證的鑒證業務中，為了能夠以積極方式提出結論，注冊會計師應當通過一個不斷修正的、系統化的執業過程，獲取充分、適當的證據與合理保證的鑒過業務相比，有限保證的鑒證業務在證據收集程序的性質、時間、范圍等方面是有意識地加以限制的，主要采用詢問和分析程序獲取證據。
（3）所需證據數量不同。由于證據收集程序的性質、時間和范圍的不同，相應地，在兩類業務中，注冊會計師收集證據的數量也不同。提供合理保證比提供有限保證需要更充分的證據。
（4）鑒證業務風險不同。鑒證業務風險通常體現為重大錯報風險和檢查風險。重大錯報風險是指鑒證對象信息在鑒證前存在重大錯報的可能性。對于同一個鑒證對象與鑒證對象信息進行鑒證，不管注冊會計師提供的是合理保證還是有限保證，其重大錯報風險均不存在差異。但檢查風險則不然，這是指某一鑒證對象信息存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師未能發現這種錯報的可能性。檢查風險的高低取決于注冊會計師所實施程序收集證據的性質、時間、和范圍。由于有限保證的鑒證業務的證據收集程序在上述方面受到有意識的限制，因此，其檢查風險高于合理保證的鑒證業務。相應地，有限保證的鑒證業務的風險水平高于合理保證的鑒證業務的風險水平。
（5）鑒證對象信息的可信性不同。與有限保證的鑒證業務相比，注冊會計師在合理保證的鑒證業務中實施的證據收集程序更為系統和全面，收集的證據更充分，提供的保證水平更高，相應地，鑒證后的鑒證對象信息也更為可信。
（6）提出結論的方式不同。合理保證和有限保證提供的保證水平不同，鑒證后鑒證對象信息的可信性也不同，為了使預期使用者能夠清楚了解二者的區別，二者提出結論的方式也不同。合理保證的鑒證業務要求注冊會計師以積極方式提出結論，有限保證的鑒證業務要求注冊會計師以消極方式提出結論。
（7）注冊會計師責任大小不同。注冊會計師在合理保證的鑒證業務中承擔的責任要大于在有限保證的鑒證業務中承擔的責任。
（8）業務收費不同。對于同一個鑒證對象來說，合理保證與有限保證相比，前者提供的保證水平高于后者、鑒證對象信息的可信性高于后者、證據收集程序的系統性和全面性高于后者、注冊會計師承擔的責任高于后者，因此，業務收費水平也高于后者。
2、答案:
（1）項目組就特定審計業務對會計師事務所獨立性作出的評價；
（2）在審計過程中識別的特別風險以及采取的應對措施；
（3）作出的判斷，尤其是關于重要性和特別風險的判斷；
（4）是否就已存在的意見分歧、其他疑難問題或爭議事項進行了適當咨詢，以及咨詢得出的結論；
（5）在審計中識別的已更正的錯誤的重要性及處理情況；
（6）擬與管理層、治理層以及其他方面溝通的事項；
（7）所復核的審計工作底稿是否反應了針對重大判斷執行的工作，是否支付得出的結論；
（8）擬出具的審計報告的適當性。
3、答案:
（1） 項目質量控制復核是指在出具報告前，對項目組做出的重大判斷和在準備報告時形成的結論做出客觀評價的過程。
（2） 項目質量控制復核通常采用的方法包括：
①與項目負責人進行討論；
②復核財務報表或其他業務對象信息及報告，尤其考慮報告是否適當；
③選取與項目組做出重大判斷及形成結論有關的工作底稿進行復核。
項目質量控制復核的范圍取決于業務的復雜程度和出具不恰當報告的風險。
（3） 會計師事務所的政策和程序應當要求在出具報告前完成項目質量控制復核。
（4） 會計師事務所應當制定政策和程序，要求對特定業務實施項目質量控制復核，以客觀評價項目組做出的重大判斷以及在準備報告時得出的結論。
這些政策和程序應當包括下列要求：
①對所有上市公司財務報表審計實施項目質量控制復核；
②規定適當的標準，據此評價上市公司財務報表審計以外的歷史財務信息審計和審閱、其他鑒證業務及相關服務業務，以確定是否應當實施項目質量控制復核；
③對符合適當標準的所有業務實施項目質量控制復核。
在制定用于確定除上市公司財務報表審計以外的其他業務是否需要實施項目質量控制復核的標準時，會計師事務所應當考慮下列事項：
①業務的性質，包括涉及公眾利益的范圍；
②在某項業務或某類業務中已識別的異常情況或風險；
③法律法規是否要求實施項目質量控制復核。

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