注會審計第5章

一、單項選擇題
1、如果被審計單位的財務報表中存在重大錯報，則在（ ）情況下很可能在訴訟中被判為重大過失。
  A、注冊會計師運用常規審計程序通常能夠發現該錯報
  B、審計人員確實遵守了審計準則，但卻提出錯誤的審計意見
  C、注冊會計師明知道存在重大錯報但卻虛偽的陳述，出具無保留意見的審計報告
  D、注冊會計師基本上遵循了審計準則的相關要求
2、審計人員對被審單位的應收賬款進行了大量的函證，僅發現一封回函聲稱與被審單位記錄不同：該企業表示，其僅向被審計單位發出過定貨單，但隨即就收回了訂貨要求。對此封回函，注冊會計師只看了一半，因為接一個電話而沒有看完，接完電話后誤以為這是一封已看完的回函，便認可了該筆應收賬款的存在性。但后來查清，該筆應收賬款是被審計單位虛構的。你認為審計人員的這種作法屬于（ ）。
  A、欺詐
  B、普通過失
  C、重大過失
  D、沒有過失
3、由于Q會計師事務所下屬的各個分所均可以Q事務所的名義獨立承攬業務，導致某分所為P公司出具虛假審計報告而Q所尚不知曉，給Q所帶來嚴重影響。為避免類似情況的再次發生，Q會計師事務所應采取的針對性措施是（ ）。
  A、嚴格遵循職業道德、專業標準的要求
  B、建立健全會計師事務所的質量控制制度
  C、與委托人簽訂審計業務約定書
  D、提取風險基金或購買責任保險
4、在注冊會計師為避免法律訴訟而采取的以下具體措施中，（ ）既可以起到防患于未然的作用，又可能在出現法律糾紛后作為減輕法律責任的抗訴理由。
  A、建立、健全會計師事務所的質量控制制度
  B、審慎地選擇被審計單位
  C、深入了解被審計單位的業務
  D、嚴格遵循職業道德和專業標準的要求
5、注冊會計師在認定了以下4個賬戶的情況后，由于各種原因而未能作進一步的審查，致相應于該賬戶的財務報表項目中存在重大問題而未被發現。其中，最有可能被判定為欺詐的是（ ）。
  A、營業外支出賬戶金額不大，與以前5年情況基本一致
  B、應收賬款賬戶余額異乎尋常地高，被審計單位不能加以合理解釋
  C、累計折舊大幅度增加，但被審計單位的有關內部控制健全而有效
  D、實收資本大量增加，而被審計單位已出示了驗資報告
6、注冊會計師在對ABC股份有限公司2006年度會計報表進行審計時，按照函證具體準則對有關應收賬款進行了函證，并實施了其他必要的審計程序，但最終仍有應收賬款業務中的錯報未能查出。你認為注冊會計師的行為屬于（ ）。
  A、沒有過失
  B、普通過失
  C、重大過失
  D、欺詐
7、如果會計報表有多處錯誤事項，每一處都不算重大，但報表作為一整體可能嚴重失實，注冊會計師執行審計準則規定的程序未能將錯誤事項查出來，該注冊會計師會被認定為（ ）。
  A、沒有過失
  B、普通過失
  C、重大過失
  D、欺詐
二、多項選擇題
1、中天恒信會計師事務所的注冊會計師周琳和陳華在對藍海科技股份有限公司2006年的年度財務報表進行審計時，發生的下列事項中，通常認為注冊會計師負有過失責任的包括（ ）。
  A、由于事先預計的審計時間與實際時間發生重大偏差，致使注冊會計師沒有按照約定的時間向藍海科技公司董事會提交審計報告。
  B、在審計過程中，由于是對藍海科技公司進行連續審計，周琳和陳華沒有對期初余額進行詳細審計，只是周琳詢問了管理層有關人員在2005年12月31日至上次審計報告公布日之間是否存在重大的會計政策變更、日后事項等情況，藍海科技公司董事會的相關人員的答復是沒有重大會計政策變更和日后事項等情況，于是周琳和陳華根據其會計記錄對其期初余額進行了確認；然而事實上，該公司基于調節利潤考慮，對其固定資產報廢制度進行了重大變更，從而使得2005年的凈利潤為正數。由于2005年財務報表是由中天恒信會計師事務所的另外兩名注冊會計師實施的審計，這一事項未得到周琳和陳華的重視
  C、在對藍海科技公司2006年度財務報表進行審計時，通過了解和對內部控制測試，發現藍海科技公司的各項內部控制政策和程序都比較健全有效，于是將其重大錯報風險評估為低水平，并實施了相對簡略的實質性程序，抽取的樣本量也大為減少，致使藍海科技公司一項虛構的銷售業務沒有查出來
  D、由于藍海科技公司預計將于2007年6月份發行可轉換債券，因此董事會請求周琳和陳華審計不要太嚴格，基于中天恒信會計師事務所和藍海科技公司之間長期友好的合作關系，兩人沒有太過為難藍海科技公司，出具了標準的無保留意見審計報告。于是藍海科技公司按照正常程序發行了可轉換債券，但發行可轉換債券后不過一年卻發生了藍海科技公司大量負債，無法持續經營的情況，事實是藍海科技公司在2006年向其關聯企業取得了大量借款，但未予入賬。這一情況周琳和陳華都從審計過程中獲取了相關信息，但由于立刻得到了董事會的特別提請而沒有實施進一步的審計程序
2、下列情況中，注冊會計師可能發表保留意見或無法表示意見的是（ ）。
  A、無法確定已發現的錯弊對報表地影響程度
  B、審計范圍受客觀環境限制
  C、審計范圍受客戶限制
  D、被審計單位經營失敗
3、如注冊會計師因為沒有（ ）而未能發現會計報表中嚴重失實的錯誤與舞弊，則應負審計責任。
  A、依據審計準則的要求
  B、充分考慮審計風險
  C、依賴被審計單位的內部控制
  D、實施必要和適當的審計程序
4、為了盡可能不發生過失或防止欺詐，注冊會計師應達到（ ）基本要求。
  A、嚴格遵循專業標準
  B、增強職業獨立性
  C、保持職業謹慎
  D、強化職業監督
5、導致注冊會計師承擔法律責任的最主要的兩個原因是注冊會計師（ ）。
  A、沒有保持應有的職業謹慎
  B、法院常常做出對弱者有利的判決
  C、法庭在理解專業性事項方面存在困難
  D、審計結果導致了對他人權利的損害
6、如果注冊會計師沒有查出被審計單位財務報表中存在錯報，在以下（ ）條件同時被滿足的情況下，注冊會計師才可能被判與擔負重大過失相應的法律責任。
  A、錯報是重大的
  B、被審計單位的內部控制無效
  C、注冊會計師沒有運用適當的實質性測試程序
  D、注冊會計師具有不良動機
7、對存貨實施監盤屬于審計準則的基本要求。注冊會計師周琳在審計某公司財務報表時，沒有對存貨項目實施監盤程序，并出具了無保留意見審計報告。如果注冊會計師協會在例行業務抽查中注意到了這一情況，但并沒有認定周琳違反審計準則，你認為原因是（ ）。
  A、周琳不知道準則中有關監盤的要求而沒有實施監盤
  B、未實施監盤可能是受到被審計單位的限制，周琳并無過失
  C、被審計單位的存貨余額占資產總額的比例很低
  D、周琳可能使用了用以替代監盤的其他滿意的替代程序
8、一般而言，如果注冊會計師在執業過程中存在以下情況，則有可能導致承擔刑事責任的情況是（ ）。
  A、在證券交易活動中就資產評估報告弄虛作假的
  B、給委托人、其他利害關系人造成損失的
  C、因過失提供有重大遺漏的審計報告的
  D、在代理記賬過程中故意提供虛假證明文件的
三、判斷題
1、注冊會計師的審計報告并非對財務報表的擔保，所以，未檢查出財務報表的重大錯報，并不一定表示審計工作未按審計準則執行。（ ）
2、注冊會計師出具無保留意見的前提下，被審計單位如果發生經營失敗，則注冊會計師必定存在審計失敗。（ ）
3、H會計師事務所的T注冊會計師對B公司的會計報表出具了無保留意見審計報告。中國人民銀行A省分行在決定是否借款給B公司時，參考了這一審計報告，但借款業務發生后B公司便宣告破產，則H會計師事務所應適當賠償中國人民銀行A省分行的損失。（ ）
4、現代審計是建立在內部控制研究評價基礎上的抽樣審計，但對內部控制的依賴及對審計抽樣的運用均非強制性的。如果注冊會計師因為依賴內部控制或運用審計抽樣而未能查出會計報表中的錯報，則應承擔法律責任。（ ）
5、在審計過程中，如果由于注冊會計師的過失導致會計報表中的若干問題未被揭示出來，并且這些問題綜合起來構成對會計報表的重大影響，則應認為注冊會計師有重大過失。
6、為避免法律訴訟，注冊會計師對陷入財務或法律困境的被審計單位要給予特別的注意。因為在審計史上，大部分涉及注冊會計師的訴訟案件都集中在宣告破產的被審計單位。（ ）
7、如果經審計的會計報表中不存在重大問題，則從側面證明了注冊會計師已按獨立審計準則的要求執業。（ ）
8、注冊會計師為了履行其職責，必須對審計工作做出合理安排，并以應有的職業謹慎態度執行審計業務，以便發現被審計單位會計報表中存在的所有問題。 （　）
四、簡答題
1、中天恒信會計師事務所承辦了隆科電子股份有限公司財務報表審計業務。隆科電子股份有限公司的小股東代表律師以隆科電子股份有限公司財務報表審計工作存在重大過失、導致其發生重大投資損失為由，向法院提起訴訟，要求中天恒信會計師事務所承擔民事賠償責任。要求：中天恒信會計師事務所聘請的律師在準備應訴材料時提出以下問題，請代為回答：（1） 在什么情況下，注冊會計師可能被認為免于承擔民事責任？（2） 在什么情況下，注冊會計師可能對第三方承擔法律責任？（3） 針對第三方的訴訟，注冊會計師應當如何為自已抗辯？ 
一、單項選擇題
1、答案:A
   解析:“重要性”、“內部控制”這兩個概念有助于區分注冊會計師的普通過失與重大過失。B項，通常認為其負有普通過失或無過失；C項，通常推定為欺詐；D項，通常認為其負有普通過失或無過失。
2、答案:B
   解析:審計人員進行了“大量”的函證，僅發現一封與記錄不符，已經按審計準則的要求執行了審計程序，但由于沒有保持應有的合理謹慎，在此情況下，判斷為普通過失是適當的。
3、答案:B
   解析:A是對注冊會計師個人的要求；Q所對其分所的控制與被審計單位無關（C）；D有助于不測情況的處理，而不能防止不測情況的發生。
4、答案:D
   解析:在出現法律糾紛后，A、B、C均難以成為減輕法律責任的抗訴理由。
5、答案:B
   解析:B中的異常最為明顯，盡管難以據此證明注冊會計師欺詐，但法院在判決中很可能推定注冊會計師欺詐。
6、答案:A
   解析:注冊會計師“按照函證具體準則對有關應收賬款進行了函證，并實施了其他必要的審計程序”，已表明注冊會計師已經保持了應收的謹慎，無過失行為。
7、答案:B
   解析:如果會計報表中存在重大錯報的事項，注冊會計師運用常規程序通常應予以發現，但因工作疏忽而未能將重大錯報事項查出來，在法律訴訟中可能被解釋為重大過失。如果會計報表有多處錯報事項，每一處都不重大，但綜合起來對會計報表的影響卻較大，也就是說，會計報表作為一個整體可能嚴重失實，這種情況下，法院一般認為注冊會計師具有普通過失，而非重大過失，因為常規審計程序發現每一處較小錯報事項的概率也較小。
二、多項選擇題
1、答案:BC
   解析:A項，這屬于違約；B項，這種情況通常被認為負有重大過失；C項通常都認為負有普通過失；D項通常認為是推定欺詐。
2、答案:ABC　   解析:被審計單位經營失敗并不影響注冊會計師證據的獲取以及審計結論的形成。
3、答案:ABD  　 解析:依賴內部控制不是必要的。
4、答案:BCD 　  解析:注意區分本方面的“基本要求”與“具體措施”。
5、答案:AD　   解析:法院、法庭并不是導致注冊會計師法律責任的主要原因。
6、答案:ABC
   解析:如果錯報不重大，注冊會計師沒有責任；如果內部控制有效，一般被判為普通過失；如果運用了適當的實質性測試程序，至多被判為普通過失；如有不良動機，很可能被判為欺詐。
7、答案:CD
   解析:注意，本題的前提是，審計意見是正確的。如果A正確，意味著審計范圍有重大遺漏，與前提矛盾；如果B正確，就不應出具無保留意見，亦與前提矛盾；選項D也是可能的，因為現行審計準則認為監盤程序可能存在滿意的替代程序。
8、答案:AD
   解析:承擔刑事責任的前提是被判定為欺詐。對造成損失（B）的處罰與“民事賠償”相對應；過失一般與行政責任、民事責任相對應。
三、判斷題
1、答案:√
   解析:注冊會計師即使完全根據審計準則進行審計，也不可能保證將所有重大錯報揭發出來，只能做到合理確信的程度。
2、答案:×
   解析:被審計單位經營失敗不能等同于審計失敗。
3、答案:×
   解析:在命題的情況下，H事務所可能賠償，也可能不賠償中國人民銀行A省分行的損失，關鍵取決于T注冊會計師所實施的審計是否符合獨立審計準則的要求。
4、答案:×
   解析:如果注冊會計師對內部控制的依賴和對審計抽樣的運用符合獨立審計準則的要求，則無須承擔未能查出會計報表中錯報漏報的法律責任。
5、答案:×
   解析:假如這些問題單獨來看均不重大，則屬于普通過失
6、答案:√
   解析:這正是會計師事務所應當審慎地選擇被審計單位的用意所在。
7、答案:×
   解析:事實上，如果會計報表真實、合法，不存在重大問題，其根源之一可能是被審計單位嚴格執行了企業會計準則和相關技術規范編制會計報表，與審計無關。
8、答案:×
   解析:注冊會計師為了履行其職責，必須對審計工作做出合理的安排，并以應有的職業謹慎態度執行審計業務，以便合理發現被審計單位會計報表中存在的重大問題。
四、簡答題
1、答案:
（1） 在下列情況下，注冊會計師可能被伙為免于承擔民事責任：①注冊會計師本身并無過失，即他執業時嚴格遵循了專業標準的要求，保持了職業上應有的認真與謹慎；②注冊會計師雖有過失，但這種過失與損害結果不存在因果關系。
（2） 在注冊會計師存在工作失誤或欺詐時，注冊會計師應當對第三方承擔法律責任。
（3） 注冊會計師可從以下幾個方面進行抗辯：①注冊會計師本身并無過失，即他執業時嚴格遵循了專業標準的要求，保持了職業上應有的認真與謹慎；②注冊會計師雖有過失，但這種過失與損害結果不存在因果關系；③原告已經超過訴訟時效（自有關機關公布處罰決定日或刑事判決生效日起兩年）。

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