注會審計第9章
一、單項選擇題
1、項目組內部的討論為項目組成員提供了交流信息和分享見解的機會。以下可能不構成項目組討論成員的是（ ）。
  A、該審計項目的本地區項目經理
  B、該審計項目的跨地區項目組的關鍵成員
  C、審計項目組的所有助理人員
  D、審計過程中所聘的專業技術人員
2、下列屬于預防性控制是（ ）。
  A、每月末給債務單位寄發對賬單
  B、倉庫發貨所采用的出庫憑證連續編號
  C、復核毛利率的合理性
  D、如果沒有付款，辦理發貨業務時，計算機系統會提示并記錄，終止業務
3、注冊會計師對行業狀況、法律環境與監管環境以及其他外部因素了解的范圍和程度會因被審計單位所處行業、規模以及其他因素的不同而不同。對從事計算機硬件制造的被審計單位，注冊會計師可能更關心（ ）。
  A、宏觀經濟走勢以及貨幣、財政等方面的宏觀經濟政策
  B、環保法規
  C、資本充足率
  D、市場和競爭以及技術進步的情況
4、在下列選項所描述的內部控制中，最適宜于被審計單位防止出現漏記購貨現象的是（ ）。
  A、生成收貨報告的計算機程序，同時也更新采購檔案
  B、在更新采購檔案之前必須先有收貨報告
  C、銷貨發票上的價格根據價格清單上的信息確定
  D、計算機將各憑證上的賬戶號碼與會計科目表對比，然后進行一系列的邏輯測試
5、注冊會計師應當了解被審計單位所處的法律與監管環境，為此，應當了解下列內容（ ）。
  A、與生產產品或提供勞務相關的市場信息
  B、適用的會計準則、制度和行業特定慣例
  C、生產設施、倉庫的地理位置及辦公地點
  D、從事電子商務的情況、研究與開發支出
6、在編制審計計劃時，應當了解P公司的內部控制。了解重要內部控制時，不應實施的程序是（ ）。
  A、詢問P公司的有關人員，并查閱相關內部控制文件
  B、檢查內部控制生成的文件和記錄
  C、選擇若干具有代表性的交易和事項進行穿行測試
  D、重新執行P公司的重要內部控制
7、以下關于內部控制的說法中，不正確的是（ ）。
  A、注冊會計師對內部控制的了解，主要是評價內部控制的設計和確定內部控制的執行
  B、注冊會計師對內部控制的了解不能代替其對內部控制運行有效性的測試程序
  C、內部控制的自動化成分在處理涉及主觀判斷的狀況或交易事項時可能比人工控制更為適當
  D、信息技術通常可以降低控制被規避的風險，從而提高被審計單位內部控制的效率和效果
8、在審計過程中，如果注冊會計師（ ），則可以就這些內部控制缺陷與被審計單位的管理層進行溝通。
  A、識別出被審計單位未加控制的重大錯報風險
  B、認為被審計單位的風險評估過程存在重大缺陷
  C、識別出被審計單位控制不當的重大錯報風險
  D、注意到被審計單位內部控制執行方面的重大缺陷
9、注冊會計師通過實施分析程序發現，兩個會計期間的毛利率相當。但是，注冊會計師通過對被審計單位的了解，獲知在生產成本中占較大比例的原材料成本在相關期間內上升，注冊會計師預期銷售成本也應相應上升，而毛利率應相應下降。上述分析可能使注冊會計師得出結論（ ），應對其給予足夠的重視。
  A、銷售成本可能存在重大檢查風險
  B、銷售成本可能存在重大經營風險
  C、銷售成本可能存在重大錯報風險
  D、銷售成本可能存在重大審計風險
10、下列被審計單位的控制中，與審計無關的控制是（ ）。
  A、銀行客戶信貸經理復核各分行、地區和各種貸款類型的審批和收回
  B、公司同意因某些特別原因，對某個不符合一般信用條件的客戶賒購商品
  C、航空公司用于維護航班時間表的自動控制系統
  D、工廠存貨定期盤點
11、下列通常與重大的非常規交易無關的可能導致更高的重點錯報風險的特別風險的原因是（ ）。
  A、管理層更多地介入會計處理
  B、數據收集和處理涉及更多的人工成分
  C、復雜的計算或會計處理方法
  D、對涉及會計估計、收入確認等方面的會計原則存在不同的理解
12、注冊會計師對行業狀況、法律環境與監管環境以及其他外部因素了解的范圍和程度會因被審計單位所處行業、規模以及其他因素的不同而不同，注冊會計師應當將了解的重點放在（ ）。
  A、風險評估程序
  B、對被審計單位的經營活動可能產生重要影響的關鍵外部因素以及與前期相比發生的重大變化
  C、重大錯報風險
  D、重大錯報風險和檢查風險
13、關于控制環境的說法不正確的是（ ）。
  A、控制環境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對內部控制及其重要性的態度、認識和措施
  B、控制環境設定了被審計單位的內部控制基調，影響員工對內部控制的認識和態度。良好的控制環境是實施有效內部控制的基礎
  C、在評價控制環境的設計和實施情況時，注冊會計師應當了解管理層在治理層的監督下，是否營造并保持了誠實守信和合乎道德的文件，以及是否建立了防止或發現并糾正舞弊和錯誤的恰當控制
  D、在審計業務承接階段，注冊會計師就需要對控制環境作出最終評價
二、多項選擇題
1、在識別和了解業務流程層面的內部控制時，注冊會計師會用到詢問的方法，下面提法正確的是（ ）。
  A、詢問被審計單位各級別的負責人員是識別和了解控制所采用的主要方法
  B、業務流程越復雜，注冊會計師越有必要詢問信息系統人員
  C、為了識別重要控制，應先詢問級別較高的人員，再詢問級別較低的人員
  D、為了識別重要控制，應先詢問級別較低的人員，再詢問級別較高的人員
2、在識別和評估重大錯報風險時，注冊會計師應當實施下列審計程序（ ）。
  A、在了解被審計單位及其環境的整個過程中識別風險
  B、將識別的風險與認定層次可能發生錯報的領域相聯系
  C、考慮識別的風險是否重大
  D、考慮識別的風險導致財務報表發生重大錯報的可能性
3、下面有關了解被審計單位內部控制的提法正確的是（ ）。
  A、注冊會計師通過了解確定控制設計不當，就不需要再考慮控制是否得到執行
  B、注冊會計師可使用詢問程序來獲得其設計的證據以及確定其是否得到執行
  C、在對某信息系統的內部控制的了解可能代替對控制運行有效性的測試
  D、穿行測試即可獲得其設計的證據也可確定其是否得到執行
4、注冊會計師通過了解被審計單位及其環境，可以為下列（ ）關鍵環節的職業判斷提供重要基礎。
  A、確定重要性水平，并隨著審計工作的進程評估重要性水平
  B、評價被審計單位內部控制設計的合理性和執行的有效性
  C、確定在實施分析程序時所使用的預期值，評價審計證據的充分性和適當性
  D、確定財務報表中各重要項目的審計結論和最終發表的意見類型
5、“觀察和檢查”是注冊會計師了解被審計單位及其環境而必須執行的程序，它不僅可以印證注冊會計師對管理層和其他相關人員的詢問結果，并可提供有關被審計單位及其環境的信息。注冊會計師應當實施的觀察和檢查程序包括（ ）。
  A、將預期的結果與被審計單位記錄的金額、依據金額計算的比率、趨勢比較
  B、檢查文件、記錄和內部控制手冊，閱讀由管理層和治理層編制的報告
  C、追蹤交易在財務報告信息系統中的處理過程，實施穿行測試
  D、實地察看被審計單位的生產經營場所和設備
6、注冊會計師了解被審計單位的性質，包括了對被審計單位經營活動的了解。為此應當了解的內容有（ ）。
  A、勞動用工情況以及與生產產品或提供勞務相關的市場信息
  B、主營業務的性質，生產設施、倉庫的地理位置及辦公地點
  C、從事電子商務的情況，技術研究與產品開發活動及其支出
  D、聯合經營與業務外包，地區與行業分布，固定資產計劃發生的變動
7、在識別重大錯報風險時，注冊會計師應當關注下列（ ）事項和情況可能表明被審計單位存在重大錯報風險。
  A、在經濟不穩定的國家或地區開展業務，行業環境發生變化
  B、在高度波動的市場開展業務，供應鏈發生變化
  C、在嚴厲、復雜的監管環境中開展業務，融資能力受到限制
  D、持續經營和資產流動性出現問題，包括重要客戶流失
8、在識別重大錯報風險時，注冊會計師應當關注下列（ ）事項和情況可能表明被審計單位存在重大錯報風險。
  A、開發新產品或提供新服務，或進入新的業務領域
  B、開辟新的經營場所
  C、發生重大收購、重組或其他非經常性事項
  D、擬出售分支機構或業務分部
9、下列屬于注冊會計師應當了解的被審計單位行業情況的有（ ）。
  A、所在行業的市場供求與競爭
  B、生產經營的季節性和周期性
  C、產品生產技術的變化
  D、能源供應與成本
10、內部控制的人工成分在處理下列（ ）情形時可能更為適當。
  A、存在大量或重復發生的交易
  B、存在難以定義、防范或預見的錯誤
  C、為應對情況的變化，需要對現有的自動化控制進行調整
  D、監督自動化控制的有效性
11、下列可能是由于兩個或更多的人員進行串通或管理層凌駕于內部控制之上而被規避的內部控制有（ ）。
  A、被審計單位信息技術工作人員沒有完全理解系統如何處理銷售交易，為使系統能夠處理新型產品的銷售，可能錯誤地對系統進行更改
  B、管理層可能與客戶簽訂背后協議，對標準的銷售合同做出變動，從而導致收入確認發生錯誤
  C、軟件中的編輯控制旨在發現和報告超過賒銷信用額度的交易，但這一控制可能被逾越或規避
  D、被審計單位信息技術工作人員沒有完全理解系統如何處理銷售交易，為使系統能夠處理新型產品的銷售，可能正確地對系統進行更改，但是程序員沒能把此次更改轉化正確的程序代碼
12、注冊會計師運用各項風險評估程序，在了解被審計單位及其環境的整個過程中識別風險，下列識別的風險中與各類交易、賬戶余額和列報相聯系的有（ ）。
  A、被審計單位因相關環境法規的實施需要更新設備，可能面臨原有設備閑置或貶值的風險
  B、被審計單位對于存貨跌價準備的計提沒有實施比較有效的內部控制，管理層未根據存貨的可變現凈值，計提相應的跌價準備帶來的風險
  C、管理層缺乏誠信或承受異常的壓力可能引發舞弊風險
  D、競爭者開發的新產品上市，可能導致被審計單位的主要產品在短期內過時，預示將出現存貨跌價和長期資產的減值
13、了解行業狀況有助于注冊會計師識別與被審計單位所處行業有關的重大錯報風險。注冊會計師應當了解被審計單位的行業狀況，主要包括（ ）。
  A、所處行業的市場供求與競爭
  B、生產經營的季節性和周期性
  C、產品生產技術的變化、能源供應與成本
  D、行業的關鍵指標和統計數據
14、注冊會計師應當了解被審計單位是否存在與下列方面有關的目標和戰略，并考慮相應的經營風險（ ）。
  A、行業發展及其可能導致的被審計單位不具備足以應對行業變化的人力資源和業務專長等風險
  B、開發新產品或提供新服務及其可能導致的被審計單位產品責任增加等風險
  C、新頒布的會計法規及其可能導致的被審計單位執行法規不當或不完整或會計處理成本增加等風險
  D、本期及未來的融資條件及其可能導致的被審計單位由于無法滿足融資條件而失去融資機關等風險
15、很多風險并不為經濟組織所控制，但管理層應當確定可以承受的風險水平，識別這些風險并采取一定的應對措施。可能產生風險的事項和情形包括（ ）。
  A、監管及經營環境的變化
  B、新信息系統的使用或對原系統進行升級
  C、企業重組
  D、發展海外經營
三、判斷題
1、注冊會計師審查某應收賬款認為其記錄不準確，但又不能獲取充分、適當的審計證據，為了節省審計時間，直接認定應收賬款記錄準確。（ ） 對錯
2、在確定哪些風險是特別風險時，注冊會計師應當在考慮識別出控制對相關風險的抵銷效果后，根據風險的性質、潛在錯報的重要程度和發生的可能性，判斷風險是否屬于特別風險。（ ） 對錯
3、注冊會計師今年連續對ABC公司審計，在了解與購貨相關的內部控制時，注冊會計師詢問了相關人員，得知今年的業務流程與去年相比變化不大，注冊會計師將今年的變化修改了記錄流程的工作底稿。（ ） 對錯
4、管理層了解企業及其環境是為了更好地管理企業，對企業負責，注冊會計師了解被審計單位及其環境，是為包括管理層在內的全體財務報表使用者負責，因此，要求注冊會計師對被審計單位及其環境了解的程度，要高于管理層為經營管理企業而對被審計單位及其環境需要了解的程度。（ ） 對錯
5、注冊會計師在了解被審計單位對會計政策的選擇和運用是否恰當時，應當特別關注其在缺乏權威性標準或共識的領域或新領域由于采用的重要會計政策所產生的影響。（ ） 對錯
6、注冊會計師應當根據被審計單位的具體情況考慮經營風險是否可能導致財務報表發生重大錯報。事實上，被審計單位不僅可能因為應用新頒布的會計準則或相關會計制度而導致重大錯報，甚至可能因為安裝新的與財務報告有關的重大信息技術系統而導致重大錯報。（ ） 對錯
7、被審計單位制訂的保護資產的內部控制的各個要素中，可能包括與財務報告可靠性目標相關的控制，也可能包括了其他方面的控制，注冊會計師在了解保護資產的內部控制時可以僅考慮其他與財務報告可靠性目標相關的控制。（ ） 對錯
8、如果被審計單位的多項控制活動均能實現同一控制目標，注冊會計師應當逐一了解與該目標相關的每項控制活動，并重點考慮每項控制活動單獨或連同其他控制活動是否能夠以及如何防止或發現并糾正各類、賬戶余額、列報與披露存在的重大錯報。（ ） 對錯
9、由于X公司對其日常銷售業務采取了高度自動化的處理方式，注冊會計師王豪所取得的審計證據均為電子形式存在。對此，王豪應當考慮僅通過實施實質性程序不能獲取充分、適當審計證據的可能性。（ ） 對錯
10、與財務報告相關的溝通可以采用政策手冊、會計和財務報告手冊和備忘錄等形式進行，也可以通過發送電子郵件、口頭溝通和管理層的行動來進行。（ ） 對錯
11、內部控制的某些要素更多地對被審計單位整體層面產生影響，而其他要素則可能更多地與特定業務流程相關。在實務中，注冊會計師往往從被審計單位整體層面和業務流程層面分別了解和評價被審計單位的內部控制。（ ） 對錯
12、如果管理層未能實施控制以恰當應對特別風險，注冊會計師應當認為內部控制存在重大缺陷，并考慮其對風險評估的影響。在此情況下，注冊會計師應當考慮就此類事項依賴的相關控制的有效性，并對其進行了解、評估和測試。（ ） 對錯
13、某企業通過高度自動化的系統確定采購品種和數量，生成采購訂單，并通過系統中設定的收貨確認和付款條件進行付款。除了系統中的相關信息以外，該企業沒有其他有關訂單和收貨的記錄。在這種情況下，如果認為僅通過實施實質性程序不能獲取充分、適當的審計證據，注冊會計師應當考慮依賴的相關控制的有效性，并對其進行了解、評估和測試。（ ） 對錯
四、簡答題
1、導致審計存在固有限制的因素有哪些，這對審計產生什么影響？
2、了解被審計單位及其環境是選擇程序，為注冊會計師在哪些關鍵環節做出職業判斷提供重要基礎？
一、單項選擇題
1、答案:C
   解析:項目組的關鍵成員應當參與討論，如果項目組需要擁有信息技術或其他特殊技能的專家，這些專家也應參與討論。參與討論人員的范圍受項目組成員的職責經驗和信息需要的影響，例如，在跨地區審計中，每個重要地區項目組的關鍵成員應該參加討論，但不要求所有成員每次都參與項目組的討論。
2、答案:B
3、答案:D
   解析:A是注冊會計師對金融機構行業狀況的關心重點，B對應于化工等產生污染的行業，C對應于商業銀行。
4、答案:A   解析:B、C、D分別適宜于防止記錄了未收到的購貨、銷貨計價錯誤、分類錯報。教材194頁。
5、答案:B
   解析:按照準則的規定，因A、C、D與交易活動有關，均屬于被審計單位的性質而非所處的法律與監管環境。
6、答案:D   解析:D屬于控制測試程序。
7、答案:C   解析:內部控制的人工成分在處理涉及主觀判斷的狀況或交易事項時可能更為適當。
8、答案:D
   解析:按準則規定，在情況D下，注冊會計師可以與被審計單位的管理層或治理層溝通，在情況A、B及C下，注冊會計師必須與被審計單位的治理層溝通。p207
9、答案:C
   解析:如果發現異常或未預期到的關系，注冊會計師應當在識別重大錯報風險時考慮這些比較結果。上述分析可能使注冊會計師得出結論：銷售成本可能存在重大錯報風險，應對其給予足夠的重視。
10、答案:C
   解析:被審計單位通常有一些與審計無關的控制，注冊會計師無須對其加以考慮。例如，被審計單位可能依靠某一復雜的自動控制系統提高經營活動的效率和效果（如航空公司用于維護航班時間表的自動控制系統），但這些控制通常與審計無關。
11、答案:D
   解析:對涉及會計估計、收入確認等方面的會計原則存在不同的理解，是與重大判斷事項相關的特別風險可能導致更高的重大錯報風險。p204
12、答案:B
   解析:選項B是注冊會計師了解行業狀況、法律環境與監管環境及其他外部因素的重點所在。
13、答案:D
   解析:在審計業務承接階段，注冊會計師對控制環境僅能作出初步了解和評價。

二、多項選擇題
1、答案:ABC　2、答案:ABCD
3、答案:ACD
   解析:詢問本身并不足以評價控制的設計以及確定其是否得到執行，注冊會計師應當將詢問與其他風險評估程序結合使用；由于信息技術處理流程的內在一貫性，實施審計程序確定某項自動控制是否得到執行，也可能實現對控制運行有效性測試的目標。
4、答案:AC
   解析:僅僅了解被審計單位及其環境，在沒有了解和測試內部控制前，無法對內部控制做出評價；僅僅通過了解被審計單位及其環境，尚不能得出審計結論。審計結論應當在實施實質性程序后得出。p161
5、答案:BCD   解析:A為分析程序。
6、答案:ABC
   解析:按照準則的規定，D中“固定資產計劃發生的變動”屬于被審計單位性質中的投資活動而不屬于經營活動。p169
7、答案:ABCD　8、答案:ABCD　9、答案:ABCD   解析:A、B、C、D均屬于影響被審計單位的行業情況。
10、答案:BCD   解析:存在大量或重復發生的交易時，運用信息系統處理更適當。
11、答案:BC   解析:BC是在決策時人為判斷可能出現錯誤和由于人為失誤而導致內部控制失效。
12、答案:ABD
   解析:注冊會計師應當運用各項風險評估程序，在了解被審計單位及其環境的整個過程中識別風險，并將識別的風險與各類交易、賬戶余額和列報相聯系。例如，被審計單位因相關環境法規的實施需要更新設備，可能面臨原有設備閑置或貶值的風險；宏觀經濟的低迷可能預示應收賬款的回收存在問題；競爭者開發的新產品上市，可能導致被審計單位的主要產品在短期內過時，預示將出現存貨跌價的長期資產（如固定資產等）的減值。管理層缺乏誠信或承受異常的壓力可能引發舞弊風險，與財務報表整體相關。
13、答案:ABCD   解析:審計準則第1211號第二是條，教材也有明確的文字表述。
14、答案:ABCD   解析:審計準則第1211號第三十六條，教材也有明確的文字表述。
15、答案:ABCD   解析:教材有明確的文字表述。p183
三、判斷題
1、答案:×
   解析:實施實質性程序不足以提供認定層次充分、適當的審計證據時，注冊會計師應當實施控制測試，以獲取內部控制運行有效性的審計證據，而不能直接確定應收賬款的記錄準確。
2、答案:×
   解析:在考慮識別出的控制對相關風險的抵銷效果前，根據風險的性質、潛在錯報的重要程度（該風險是否可能導致多項錯報）和發生的可能性，判斷風險是否屬于特別風險。
3、答案:×
   解析:詢問程序不足以提供控制的設計是否可靠的證據，還應結合其他程序確定變動的流程。
4、答案:×
   解析:注冊會計師對財務報表進行的審計，屬于公允性審計，不必拘泥于所有的細節，管理層對企業的管理則無所不包。
5、答案:√   解析:因為越是在缺乏權威性標準或共識的領域，采用會計政策的爭議或靈活性可能越大。
6、答案:√
   解析:一項會計處理是否屬于錯報是基于適用的會計準則而言的，與形成財務報告的具體手段也有密切的關系。
7、答案:√   解析:這是財務報表審計的業務特點決定的。
8、答案:×
   解析:如果多項控制活動能夠實現同一目標，注冊會計師可只了解其中的一項控制活動，而不必了解與該目標相關的每項控制活動。
9、答案:√
   解析:當審計證據僅以電子形式存在時，其充分性和適當性通常取決于自動化信息系統的相關控制的有效性，注冊會計師應當考慮僅通過實施實質性程序不能獲取充分、適當審計證據的可能性。
10、答案:√
   解析:與財務報告相關的溝通包括使員工了解各自在與財務報告有關的內部控制方面的角色和職責、員工之間的工作聯系，以及向適當級別的管理層報告例外事項的方式。公開的溝通渠道有助于確保例外情況得到報告和處理。溝通可以采用政策手冊、會計和財務報告手冊和備忘錄等形式進行，也可以通過發送電子郵件、口頭溝通和管理層的行動來進行。
11、答案:√
   解析:內部控制的某些要素（如控制環境）更多地對被審計單位整體層面產生影響，而其他要素（如信息系統和溝通、控制活動）則可能更多地與特定業務流程相關。在實務中，注冊會計師往往從被審計單位整體層面和業務流程層面分別了解和評價被審計單位的內部控制。
12、答案:×
   解析:如果管理層未能實施控制以恰當應對特別風險，注冊會計師應當認為內部控制存在重大缺陷，并考慮其對風險評估的影響。在此情況下，注冊會計師應當考慮就此類事項與治理層溝通。
13、答案:√
   解析:在被審計單位對日常交易采用高度自動化處理的情況下，審計證據可能僅以電子形式存在，其充分性和適當性通常取決于自動化信息系統相關控制的有效性，注冊會計師應當考慮僅通過實施實質性程序不能獲取充分、適當審計證據的可能性。
四、簡答題
1、答案:導致審計中存在的固定限制的因素主要包括：
（1）選擇性測試方法的運用；
（2）內部控制的固有局限性；
（3）大多數審計證據是說服性而非結論性的；
（4）為形成審計意見而實施的審計工作涉及大量判斷；
（5）某些特殊性質的交易和事項可能影響審計證據的說服力。
審計中存在的固有限制影響注冊會計師發現重大錯報的能力，注冊會計師不能對財務報表整體不存在重大錯報獲取絕對保證。

2、答案:了解被審計單位及其環境是必要程序，特別是為注冊會計師在下列關鍵環節做出職業判斷提供重要基礎：（1）確定重要性水平，并隨著審計工作的進程評估對重要性水平的判斷是否仍然適當；（2）考慮會計政策的選擇和運用是否恰當，以及財務報表的列報（包括披露，下同）是否適當；（3）識別需要特別考慮的領域，包括關聯方交易、管理層運用持續經營假設的合理性，或交易是否具有合理的商業目的等；（4）確定在實施分析程序時所使用的預期值；（5）設計和實施進一步審計程序，以將審計風險降至可接受的低水平；（6）評價所獲取審計證據的充分性和適當性。

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