三、計算及會計處理題(本題型共3小題。其中，第1小題和第2小題各7分，第3小題10分。本題型共24分。要求計算的，應列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示；有小數的，保留兩位小數，兩位小數后四舍五入。答題中涉及“應交稅費”科目的，要求寫出明細科目。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。)
1．A公司原持有B公司60％的股權，其賬面余額為5000萬元，未計提減值準備。2009年7月1日，A公司將其持有的對B公司長期股權投資中的1／2出售給甲公司，出售取得價款4900萬元。2009年7月1日，B公司可辨認凈資產公允價值總額為16000萬元，賬面所有者權益為15000萬元，當日B公司除一項固定資產的公允價值和賬面價值不同外，其他資產公允價值和賬面價值相等，該固定資產的公允價值為4000萬元，賬面價值為3000萬元，按年限平均法計提折舊，預計尚可使用年限5年，無殘值。A公司原取得B公司60％股權時，B公司可辨認凈資產公允價值總額為9000萬元(假定公允價值與賬面價值相同)。自A公司取得對B公司長期股權投資后至部分處置投資前，B公司實現凈利潤5000萬元(其中2008年12月31日前實現的凈利潤為4000萬元)，因可供出售金融資產公允價值變動使資本公積增加1000萬元。假定B公司一直未進行利潤分配。除上述事項外，B公司未發生其他計入資本公積的交易或事項。假定A公司按凈利潤的10％提取盈余公積。2009年7月1日前，A公司和B公司未發生內部交易。在出售30％的股權后，A公司對B公司的持股比例為30％，在被投資單位董事會中派有代表，但不能對B公司生產經營決策實施控制。對B公司長期股權投資應由成本法改為按照權益法核算。甲公司取得B公司30％股權后，能夠對B公司施加重大影響。
2009年10月20日，B公司向A公司銷售一批商品，成本為800萬元，售價為1000萬元，至2009年12月31日，A公司已將該批商品對外銷售80％，20％形成期末存貨。
2010年A公司將上述剩余存貨全部對外出售。
2009年12月10日，甲公司向B公司出售一批商品，該批商品成本為400萬元，售價為500萬元，至2009年12月31日，B公司尚未將上述商品對外出售。2010年B公司將上述存貨全部出售。
2009年B公司實現凈利潤為2200萬元，2010年B公司實現凈利潤為2500萬元。
假定：
(1)A公司、B公司和甲公司所得稅均采用債務法核算，適用的所得稅稅率為25％；
(2)除上述事項外，不考慮其他交易和事項。
要求：
(1)編制A公司出售B公司30％股權的會計分錄。
(2)編制甲公司取得B公司30％股權的會計分錄。
(3)編制2009年7月1日A公司長期股權投資由成本法轉為權益法核算調整長期股權投資賬面價值的會計分錄。
(4)編制A公司2009年下半年與長期股權投資有關業務的會計分錄。
(5)編制甲公司2009年下半年與長期股權投資有關業務的會計分錄。
(6)編制A公司2010年與長期股權投資有關業務的會計分錄。
(7)編制甲公司2010年與長期股權投資有關業務的會計分錄。
2．長江公司于2008年1月1日動工興建一辦公樓，工程于2009年9月30日完工，達到預定可使用狀態。
長江公司建造工程資產支出如下：
(1)2008年4月1 13，支出2000萬元
(2)2008年6月1日，支出1000萬元
(3)2008年7月1日，支出3000萬元
(4)2009年1月1日，支出2400萬元
(5)2009年4月1日，支出1200萬元
(6)2009年7月1日，支出800萬元
長江公司為建造辦公樓于2008年1月1日取得專門借款4800萬元，借款期限為3年，年利率為4％，按年支付利息。除此之外，無其他專門借款。該筆借款票面利率與實際利率相等。
辦公樓的建造還占用一筆一般借款：
長江發行公司面值總額為20000萬元，發行日為2007年1月1日，期限為5年，票面年利率為5％，每年年末支付利息。債券發行收款為20952．84萬元，另支付發行費用62．86 萬元，債券年實際利率為4％。
閑置專門借款資金用于固定收益債券暫時性投資，假定暫時性投資月收益率為0．25％，并收到款項存入銀行。假定全年按360天計。
因原料供應不及時，工程項目于2008年8月1 13～12月31 13發生中斷。
假定：
(1)長江公司按年計提利息。
(2)不考慮其他因素。
要求：
(1)編制長江公司2007年發行債券及年末支付利息的會計分錄。
(2)計算長江公司2008年和2009年專門借款利息資本化金額及應計入當期損益的金額。
(3)計算長江公司2008年和2009年一般借款利息資本化金額及應計人當期損益的金額。
(4)計算長江公司2008年和2009年利息資本化金額及應計入當期損益的金額。
(5)編制長江公司2008年和2009年與利息資本化金額有關的會計分錄。
3·甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17％，所得稅均采用債務法核算，適用的所得稅稅率為25％。甲公司和乙公司有關資料如下：
(1)甲公司2007年12月31 13應收乙公司賬款賬面余額為10140萬元，已提壞賬準備1140萬元。由于乙公司連年虧損，資金周轉困難，不能償付應于2007年12月31日前支付的應付賬款。經雙方協商，于2008年1月2日進行債務重組。乙公司用于抵債資產的公允價值和賬面價值如下：
| 項目 |
公允價值 |
賬面價值 |
| 可供出售金融資產
(系對丙公司股票投資) |
800 |
790(2006年12月5日取得時的
成本為700萬元) |
| 無形資產土地使用權 |
5000 |
3000 |
| 庫存商品 |
2000 |
1500 |
甲公司減免扣除上述資產抵償債務后剩余債務的60％，其余債務延期2年，每年按2％收取利息，利息于年末按年收取，實際利率為2％。債務到期日為2009年12月31日。
(2)甲公司取得的上述可供出售金融資產仍作為可供出售金融資產核算，2008年6月30日其公允價值為795萬元，2008年12月31日其公允價值為700萬元(跌幅較大)，
2009年1月10日，甲公司將可供出售金融資產對外出售，收到款項710萬元存入銀行。
(3)甲公司取得的土地使用權按50年、采用直線法攤銷。假定稅法攤銷的年限及方法與會計規定相同。
(4)2008年10月20日，甲公司將上述土地對外出租作為投資性房地產，并采用公允價值模式進行后續計量，租賃開始日的公允價值為6000萬元。合同規定每季度租金為100萬元，于每季度末收取。
(5)2008年12月31日，收到第一筆租金100萬元，同日，上述投資性房地產的公允價值為6100萬元。
(6)甲公司取得的庫存商品仍作為庫存商品核算。
假定：
(1)不考慮增值稅以外其他稅費的影響。
(2)甲公司和乙公司每年6月30日和12月31日對外提供財務報告。
要求： 。
(1)分別編制2008年1月2日甲公司和乙公司債務重組的會計分錄。
(2)分別編制甲公司和乙公司剩余債務期末計提利息及到期清償債務的會計分錄(假定 按年計提利息)。
(3)編制甲公司債務重組取得的可供出售金融資產期末公允價值變動及出售金融資產的 會計分錄。
(4)計算無形資產轉換為投資性房地產前應攤銷的金額并編制相關會計分錄。
(5)編制租賃開始日無形資產轉換為投資性房地產的會計分錄。
(6)編制2008年12月31日投資性房地產公允價值變動及收取租金的會計分錄。
(7)計算2008年12月31日投資性房地產的賬面價值、計稅基礎和暫時性差異，編制確認遞延所得稅的會計分錄。
