三、計算及會計處理題
1．【答案】
(1)
借：銀行存款 4900
貸：長期股權投資一B公司 2500
投資收益 2400
借：長期股權投資一B公司(成本) 2500
貸：長期股權投資一B公司 2500
(2)
借：長期股權投資一B公司 4900
貸：銀行存款 4900
初始投資成本4900萬元與享有B公司可辨認凈資產公允價值份額4800萬元(16000×30％)，屬于內含在長期股權投資中的商譽，不調整長期股權投資成本。
(3)剩余長期股權投資的賬面價值為2500萬元，與原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額2700萬元(9000 x30％)之間的差額200萬元，應調整長期股權投資和留存收益。
借：長期股權投資一B公司(成本) 200
貸：盈余公積 20
利潤分配一未分配利潤 180
處置投資以后按照持股比例計算享有被投資單位自購買日至處置投資日期間實現的凈損益為1500萬元(5000×30％)，應調整增加長期股權投資的賬面價值，同時調整留存收益和投資收益。A公司應進行以下賬務處理：
借：長期股權投資一B公司(損益調整) ． 1500
貸：盈余公積 120
利潤分配一未分配利潤1080
投資收益 300
處置投資以后按照持股比例計算享有被投資單位自購買日至處置投資日期間資本公積變動為300萬元(1000×30％)，應調整增加長期股權投資的賬面價值，同時調整資本公積。企業應進行以下賬務處理：
借：長期股權投資一B公司(其他權益變動) 300
貸：資本公積一其他資本公積 300
(4)
A公司應確認的投資收益=[(2200—1000)一(1000—800)x 20％×(1—25％)]×30％=351(萬元)
借：長期股權投資一B公司 (損益調整) 351
貸：投資收益 351
(5)
甲公司應確認的投資收益=[(2200—1000)一(4000—3000)÷5×6／12×(1—25％)-(500—400)×(1—25％)]×30％=315(萬元)
借：長期股權投資一B公司(損益調整) 315
貸：投資收益 315
(6)
A公司應確認的投資收益：[2500+(1000—800)×20％×(1—25％)]×30％=759(萬元)
借：長期股權投資一B公司(損益調整) 759
貸：投資收益 759
(7)
甲公司應確認的投資收益=[2500一(4000—3000) ÷5×(1—25％)+(500—400) ×(1—25％)]×30％=727．5(萬元)
借：長期股權投資一B公司(損益調整) 727.5
貸：投資收益 727.5
2．【答案】
(1)
①2007年1月1日
借：銀行存款20952．84
貸：應付債券一面值20000
應付債券一利息調整 952．84
借：應付債券一利息調整 62．86
貸：銀行存款62．86
②2007年12月31日
2007年1月1日債券的攤余成本=20000+952.84—62.86=20889.98(萬元)
借：財務費用835．60(20889．98 X 4％)
應付債券一利息調整164．40
貸：銀行存款1000(20000×5％)
(2)
①2008年
2008年專門借款能夠資本化的期間為4月1日一7月31日，共4個月。
2008年專門借款利息資本化金額=4800×4％×4／12—2800×0．25％×2—1800×0．25％×1=45．5(萬元)。
2008年專門借款不能夠資本化的期間為1月1日～3月31日和8月1日～12月31日，共8個月。
2008年專門借款利息應計入當期損益的金額=4800×4％~8／12—4800 NO．25％x3=92(萬元)。
2008年專門借款利息收入=4800×0．25％×3+2800×0．25％×2+1800×0．25％×1：54．5(萬元)。
②2009年
2009年專門借款能夠資本化的期間為1月1日～9月30日，共9個月。
2009年專門借款利息資本化金額=4800×4％×9／12=144(萬元)。
2009年專門借款不能夠資本化的期間為10月1日～12月31日，共3個月。
2009年專門借款利息應計入當期損益的金額=4800×4％×3／12=48(萬元)。
(3)
①2008年
2008年占用了一般借款資金的資產支出加權平均數=1200×1／12=100(萬元)。
2008年一般借款利息資本化金額=100×4％=4(萬元)。
2008年1月1日債券攤余成本=20889．98+835．60—1000=20725．58(萬元)。
2008年債券利息費用：20725．58×4％=829．02(萬元)。
2008年一般借款利息應計人當期損益的金額=829．02—4=825．02(萬元)。
②2009年
2009年占用了一般借款資金的資產支出加權平均數=(1200+2400)X 9／12+1200×6／12+800×3／12__3500(萬元)。
2009年一般借款利息資本化金額=3500×4％=140(萬元)。
2009年1月1日債券攤余成本=20725．58+829．02—1000=20554．6(萬元)。
2009年債券利息費用=20554．6×4％=822．18(萬元)。
2909年一般借款利息應計入當期損益的金額=822．18—140=682．18(萬元)。
(4)
2008年利息資本化金額=45．5+4=49．5(萬元)。
2008年應計入當期損益的金額=92+825．02=917．02(萬元)。
2009年利息資本化金額=144+140=284(萬元)。
2009年應計入當期損益的金額：48+682．18=730．18(萬元)。
(5)
2008年：
借：在建工程49.5
財務費用 917.02
銀行存款 54.5
應付債券一利息調整 170.98
貸：銀行存款 1192(4800×4％+20000×5％)
2009年：
借：在建工程 284
財務費用 730.18
應付債券一利息調整 177.82
貸：銀行存款 1192(4800×4％+20000×5％)
3．【答案】
(1)
①甲公司
2008年1月2日
扣除抵債資產后應收債權賬面余額=10140—800-5000—2000×(1+17％)=2000(萬元)
剩余債務公允價值=2000×40％=800(萬元)
借：可供出售金融資產一成本800
無形資產一土地使用權5000
庫存商品 2000
應交稅費一應交增值稅(進項稅額)340
應收賬款一債務重組800
壞賬準備1140
營業外支出60
貸：應收賬款10140
②乙公司
借：應付賬款10140
貸：可供出售金融資產一成本700
一公允價值變動90
投資收益10
無形資產一土地使用權3000
營業外收入一處置非流動資產損益2000
主營業務收入2000
應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)340
應付賬款一債務重組800
營業外收入一債務重組利得1200
借：資本公積一其他資本公積90
貸：投資收益90
借：主營業務成本1500
貸：庫存商品1500
(2)
①甲公司
2008年12月31日
借：銀行存款16
貸：財務費用16
2009年12月31日
借：銀行存款16
貸：財務費用16
借：銀行存款800
貸：應收賬款一債務重組800
②乙公司
2008年12月31日
借：財務費用16
貸：銀行存款16
2009年12月31日
借：財務費用16
貸：銀行存款16
借：應付賬款一債務重組800
貸：銀行存款800
(3)
2008年6月30日
借：資本公積一其他資本公積5
貸：可供出售金融資產一公允價值變動5
2008年12月31日
借：資產減值損失100
貸：可供出售金融資產一公允價值變動95
資本公積一其他資本公積5
2009年1月10日
借：銀行存款 710 、
可供出售金融資產一公允價值變動100
貸：可供出售金融資產一成本800
投資收益10
(4)
無形資產攤銷額：5000÷50×9／12=75(萬元)。
借：管理費用75
貸：累計攤銷75
(5)
借：投資性房地產一成本6000
累計攤銷75
貸：無形資產5000
資本公積一其他資本公積1075
(6)
借：投資性房地產一公允價值變動100
貸：公允價值變動損益100
借：銀行存款100
貸：其他業務收入100
(7)
投資性房地產的賬面價值=6100(萬元)。
投資性房地產的計稅基礎=5000—5000÷50=4900(萬元)。
應納稅暫時性差異=6100—4900=1200(萬元)。
應確認遞延所得稅負債=1200×25％=300(萬元)。
遞延所得稅負債對應資本公積的金額=1075×25％=268．75(萬元)。
遞延所得稅負債對應所得稅費用的金額=[100一(-5000+50 x3／12)]x25％=31.25(萬元)。
或：遞延所得稅負債對應所得稅費用的金額=300—268．75=31．25(萬元)
借：資本公積一其他資本公積 268．75
所得稅費用31.25
貸：遞延所得稅負債300
