四、綜合題(本題型共2小題，每小題16分。本題型共32分。答案中的金額單位以萬元表 示；有小數的，保留兩位小數，兩位小數后四舍五入。答題中涉及“應交稅費”和“長期股權投資”科目的，要求寫出明細科目。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。)
1．甲股份有限公司(以下稱為“甲公司”)系上市公司，主要經營電子設備、電子產品的生產與銷售，為增值稅一般納稅企業，適用的增值稅稅率為17％。甲公司所得稅采用債務法核算，適用的所得稅稅率為25％。除特別注明外，甲公司產品銷售價格為不含增值稅價格。甲公司每年3月1日對外提供財務會計報告。
(1)甲公司2008年1至11月份的利潤表如下：
利潤表
編制單位：甲公司 2008年1～1 1月 單位：萬元
| 項目 |
1至11月累計數 |
|
| 一、營業收入 |
70000 |
|
| 減：營業成本 |
50000 |
|
| 營業稅金及附加 |
500 |
|
| 銷售費用 |
1000 |
|
| 管理費用 |
2000 |
|
| 財務費用 |
100 |
| 資產減值損失 |
1400 |
| 加：公允價值變動收益(損失以“一”號填列) |
2500 |
| 投資收益(損失以“一”號填列) |
1500 |
| 二、營業利潤(虧損以“一”號填列) |
19000 |
| 加：營業外收入 |
1200 |
| 減：營業外支出 |
200 |
| 三、利潤總額(虧損總額以“一”號填列) |
20000 |
| 減：所得稅費用 · |
5000 |
| 四、凈利潤(凈虧損以“一”號填列) |
15000 |
|
|
|
|
(2)甲公司12月份發生的與銷售相關的交易和事項如下：
④12月1日，甲公司與A公司簽訂合同，向A公司銷售X產品300臺，銷售價格為每臺3萬元，成本為每臺2萬元。12月28日，甲公司收到A公司支付的貨款1053萬元并存入銀行。
甲公司于2009年1月5日將300臺X產品發運，代為支付運雜費10萬元，同時取得鐵路發運單。
②12月3日，甲公司向B公司銷售Y產品1000臺，銷售價格為每臺0．8萬元，成本為每臺0·5萬元。甲公司于當日發貨1000臺，同時收到B公司支付的部分貨款200萬元。
12月28日，甲公司因Y產品的包裝質量問題同意給予B公司每臺0．1萬元的銷售折讓。
甲公司于12月28日收到稅務部門開具的索取折讓證明單，并向B公司開具紅字增值稅專用發票。
⑧12月3日，甲公司與一家境外公司簽訂合同，向該境外公司銷售2臺大型電子設備，銷售價格為每臺100萬美元。12月20日，甲公司發運該電子設備，并取得鐵路發運單和海運單。至12月31日，甲公司尚未收到該境外公司匯來的貨款。假定該電子設備出口時免征增值稅，也不退回增值稅。
甲公司該電子設備的成本為每臺400萬元。甲公司對外幣業務采用業務發生時的市場匯率進行折算。2008年12月20日的市場匯率為1美元=7．20元人民幣，12月31日的市場匯率為1美元=7．18元人民幣。
④12月1日，甲公司與C公司簽訂一份電子監控系統的銷售合同。合同主要條款如下：
甲公司向C公司銷售電子監控系統并負責安裝，．合同總價款為752萬元，其中電子監控系統的價款為600萬元，增值稅為102萬元，安裝費為50萬元；C公司在甲公司交付電子監控設備時支付合同價款的40％，其余價款在電子監控系統安裝完成并經驗收合格后支付。
甲公司于12月5日將該電子監控設備運抵C公司，C公司于當日支付300．8萬元貨款。
甲公司發出的電子監控設備的實際成本為400萬元，預計安裝費用為30萬元。
電子監控系統的安裝工作于12月10日開始，預計2009年1月10日完成安裝。至12月31日已完成安裝進度的60％，發生安裝費用20萬元，安裝費用已以銀行存款支付。
假定設備的安裝是產品銷售的重要組成部分，并可單獨進行核算。
@12月10日，甲公司向D公司銷售一件新產品，銷售價格為500萬元，單位成本為400萬元，開出的增值稅專用發票上注明的增值稅稅額為85萬元。協議約定，D公司應于2009年2月1日之前支付貨款，在2009年3月10日之前有權退還該產品。該產品已經發出，款項尚未收到。
⑥12月10日，甲公司與D公司簽訂協議，將公司銷售部門使用的10臺大型運輸設備，以1000萬元的價格出售給D公司。甲公司銷售部門的該批運輸設備原價為864萬元，當時預計的使用年限為8年，預計凈殘值為零，已使用1年，累計折舊為108萬元，未計提減值準備。
12月15日，甲公司又與D公司簽訂該批運輸設備的回租協議。協議規定，甲公司自2009年1月1日起租用該批運輸設備，租賃期6年，每年支付租金200萬元，甲公司在租賃期滿后擁有優先購買權。
12月20日，甲公司收到D公司支付的上述價款。，并辦理完畢該批運輸設備的交接手續。
假定不考慮相關稅費。
@12月31日，經獨立的軟件技術人員測量，甲公司為E公司開發設計專用管理軟件的完工程度為70％。
該專用管理軟件的開發協議系當年11月25日簽訂，合同總價款為500萬元。甲公司已于11月28日收到E公司預付的300萬元合同價款。軟件開發工作于12月1日開始；至12月31日甲公司已發生開發費用280萬元，記入“生產成本一軟件開發”科目；預計完成該軟件開發尚需發生費用100萬元。假定不考慮相關稅費。假定開發軟件取得的收入通過“其他業務收入”科目核算。
⑧12月15日，甲公司采用視同買斷方式委托F公司代銷新款Y電子產品200臺，代銷協議規定的銷售價格為每臺0．6萬元．將來受托方F公司沒有將產品售出時，F公司可將商品退還給甲公司。新款Y電子產品的成本為每臺0．4萬元。協議還規定，甲公司應收購F公司在銷售新款Y電子產品時回收的舊款Y電子產品，每臺舊款Y電子產品的收購價格為0．05萬元。甲公司于12月3日將200臺新款Y電子產品運抵F公司。
12月31日，甲公司收到F公司轉來的代銷清單，注明新款Y電子產品已銷售100臺。
12月31日，甲公司收到F公司交來的舊款Y電子產品100臺，同時收到貨款65·2萬元(已扣減舊款Y電子產品的收購價款)。假定不考慮收回舊款Y電子產品相關的稅費。
(3)甲公司在12月進行內部審計過程中，發現公司會計處理中存在以下問題，并要求公司財務部門處理：
@2008年9月12日，甲公司與G公司就甲公司所欠G公司貨款400萬元簽訂債務清償協議。協議規定，甲公司以其生產的3臺電子設備和20萬元現金，一次性清償G公司該貨款。甲公司該電子設備的賬面價值為每臺80萬元，市場價格和計稅價格均為每臺100萬元，甲公司向G公司開具該批電子設備的增值稅專用發票。
甲公司進行會計處理時，按電子設備的賬面價值、應負擔增值稅以及支付現金與所清償債務金額之間的差額確認為資本公積。其會計錄為：
借：應付賬款 400
貸：庫存商品 240
應交稅費一應交增值稅(銷項稅額) 51
銀行存款 20
資本公積一其他資本公積 89
②2008年12月6日，甲公司與H公司簽訂資產置換協議。甲公司以其生產的2臺電子設備換取H公司生產的2輛小轎車。甲公司該電子設備的賬面價值為每臺20萬元，公允價值(計稅價格)為每臺30萬元。H公司生產的小轎車的賬面價值為每輛22萬元，公允價值為每輛30萬元。雙方均按公允價值向對方開具增值稅專用發票。
甲公司取得的小轎車作為公司領導用車，作為固定資產進行管理，甲公司預計該小轎車的使用年限為5年，預計每輛凈殘值為0．4萬元，采用年限平均法計提折舊。假定甲公司和H公司不存在關聯方關系，非貨幣性資產交換具有商業實質。
甲公司進行會計處理時，對用于交換的2臺電子設備，其會計處理如下：
借：固定資產 50．2
貸：庫存商品 40
應交稅費一應交增值稅(銷項稅額) 10．2
③2008年12月1日，甲公司與J公司簽訂大型電子設備銷售合同，合同規定甲公司向J公司銷售2臺大型電子設備，銷售價格為每臺200萬元，成本為每臺120萬元。同時甲公司又與J公司簽訂補充合同，約定甲公司在2009年6月1日以每臺212萬元的價格購回該設備。合同簽訂后，甲公司收到J公司貨款468萬元，大型電子設備至12月31日尚未發出。
甲公司進行會計處理時，確認銷售收入并結轉相應成本。其會計分錄為：
借：銀行存款468
貸：主營業務收入400
應交稅費一應交增值稅(銷項稅額) 68
借：主營業務成本 240
貸：庫存商品 240
④2008年6月20日，甲公司被K公司提起訴訟。K公司認為甲公司電子設備所使用的技術侵犯其專利權，請求法院判決甲公司停止該電子設備的生產與銷售，并賠償200萬元。
2008年12月3日，法院一審判決甲公司向K公司賠償150萬元。甲公司不服，認為賠償金額過大，于12月4日提出上訴。 -
至2008年12月31日，法院尚未做出終審裁定。甲公司代理律師認為最終裁定很可能賠償120萬元。
甲公司對該事項未進行會計處理。
(4)2009年1月和2月份發生的涉及2008年度的有關交易和事項如下：
①1月8日，執行債務重組協議，用一臺設備抵償前欠w公司的購貨款200萬元，設備的公允價值為150萬元，‘賬面價值為120萬元。該債務重組協議系2008年12月20日簽訂。
②1月10日，N公司就其2008年9月購人甲公司的2臺大型電子設備存在的質量問題，要求退貨。經檢驗，這2臺大型電子設備確實存在質量問題，甲公司同意N公司退貨。甲公司于1月20日收到退回的這2臺大型電子設備，并收到稅務部門開具的進貨退出證明單；同日甲公司向N公司開具紅字增值稅專用發票。
甲公司該大型電子設備的銷售價格為每臺300萬元，成本為每臺200萬元。甲公司于1月25日向N公司支付退貨款702萬元。
③1月23日，甲公司收到P公司清算組的通知，P公司破產財產已不足以支付職工工資、清算費用及有優先受償權的債權。P公司應付甲公司賬款為600萬元，由于未設定擔保，屬于普通債權，不屬于受償之列。
2008年12月31日之前P公司已進入破產清算程序，根據P公司清算組當時提供的資料，P公司的破產財產在支付職工工資、清算費用以及有優先受償權的債權后，其余普通債權尚可得到60％的償付。據此，甲公司于2008年12月31日對該應收P公司賬款計提240萬元的壞賬準備，并進行了相應的賬務處理。
④1月27 El，Q公司訴甲公司產品質量案判決，法院一審判決甲公司賠償Q公司220萬元的經濟損失。甲公司和Q公司均表示不再上訴。2月1日，甲公司向Q公司支付上述賠償款。
該訴訟案系甲公司2008年10月銷售給Q公司的x電子設備在使用過程中發生爆炸造成財產損失所引起的。Q公司通過法律程序要求甲公司賠償部分損失。2008年12月31日，該訴訟案件尚未作出判決。甲公司估計很可能賠償Q公司200萬元的損失，并據此在2008年12月31日確認200萬元的預計負債。
(5)除上述交易和事項外，甲公司12月份發生營業收入6000萬元，營業成本4000萬元，營業稅金及附加50萬元，銷售費用250萬元，管理費用500萬元，財務費用40萬元，資產減值損失100萬元，公允價值變動收益120萬元，投資收益200萬元，營業外收入50萬元，營業外支出lO萬元。
(6)甲公司遞延所得稅資產年初余額為200萬元，期末余額為600萬元；遞延所得稅負債年初余額為220萬元，期末余額為760萬元；經稅務機關核定，甲公司2008年全年應納稅所得額為20800萬元。假定甲公司遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的發生額均影響所得稅費用。
假定：甲公司分別每筆交易結轉相應成本；分別每筆外幣業務計算匯兌損益。
要求：
(1)對資料(2)中12月份發生的交易和事項進行會計處理。
(2)對資料(3)中內部審計發現的差錯進行更正處理。 ．
(3)對資料(3)中內部審計發現的未處理事項進行會計處理。
(4)指出資料(4)中的資產負債表日后的非調整事項，并說明理由。
(5)對資料(4)中的資產負債表日后的調整事項進行會計處理(不要求編制有關調整計提盈余公積的會計分錄)。
(6)編制甲公司2008年度的利潤表(請將利潤表的數據填入下表中)。
利潤表
編制單位：甲公司． 2008年度 單位：萬元
| 項目 |
本年數 |
| 一、營業收入 |
|
| 減：營業成本 |
|
| 營業稅金及附加 ’ |
|
| 銷售費用 |
|
| 管理費用 |
|
| 財務費用 ‘ |
|
| 資產減值損失 |
|
| 加：公允價值變動收益(損失以“一”號填列) |
|
| 投資收益(損失以“一”號填列) |
|
| 二、營業利潤(虧損以“一”號境列) |
|
| 加：營業外收入 。 |
|
| 減：營業外支出 |
|
| 三、利潤總額(虧損總額以“一”號填列) |
|
| 減：所得稅費用． |
|
| 四、凈利潤(凈虧損以“一”號填列) |
|
2·長江股份有限公司(本題下稱“長江公司”)為上市公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。長江公司、大海公司和甲公司所得稅均采用債務法核算，適用的所得稅稅率為25％。相關資料如下：
(1)20×8年1月1日，長江公司以銀行存款14000萬元，自大海公司購入甲公司80％的股份。大海公司和長江公司不具有關聯方關系。
甲公司20×8年1月1日股東權益總額為15000萬元，其中股本為8000萬元、資本公積為3000萬元、盈余公積為2600萬元、未分配利潤為1400萬元。
甲公司20×8年1月1日可辨認凈資產的公允價值為17000萬元。
20×8年1月1日，甲公司某種存貨的公允價值為5000萬元，賬面價值為3000萬元，20×8年該種存貨對外出售90％，其余存貨在20×9年對外出售。除上述存貨外，其他資產公允價值與賬面價值相等。
(2)甲公司20×8年實現凈利潤3000萬元，提取法定盈余公積300萬元。當年購人的可供出售金融資產因公允價值上升確認資本公積300萬元。
20×8年甲公司從長江公司購進A商品400件，購買價格為每件2萬元。長江公司A商品每件成本為1．5萬元。
20×8年甲公司對外銷售A商品300件，每件銷售價格為2．2萬元；年末結存A商品100件。
(3)20×8年6月29日，長江公司出售一臺設備給甲公司作為管理用固定資產使用。該產品在長江公司的賬面價值為760萬元，銷售給甲公司的售價為1000萬元。甲公司取得該固定資產后，預計尚可使用年限為10年，按照年限平均法計提折舊，預計凈殘值為0。
假定稅法規定的折舊年限，折舊方法及凈殘值與會計規定相同。
至20×8年12月31日，甲公司尚未支付該購入設備款。長江公司對該項應收賬款計提壞賬準備100萬元。
(4)甲公司20 x9年實現凈利潤4000萬元，提取盈余公積400萬元，分配現金股利2000萬元。20×9年甲公司出售可供出售金融資產而轉出20×8年確認的資本公積160萬元，因可供出售金融資產公允價值上升確認資本公積210萬元。
20×9年甲公司對外銷售A商品20件，每件銷售價格為1．8萬元。
(5)20×9年10月31日甲公司支付20×8年6月29日購入設備款。
假定：
(1)內部交易形成的存貨和固定資產未發生減值。
(2)編制調整分錄和抵銷分錄時應考慮遞延所得稅的影響。
(3)合并日被合并方可辨認資產公允價值與賬面價值的差額計入資本公積。
(4)不考慮其他交易和事項。
要求：
(1)判斷企業合并類型，并說明理由。
(2)編制長江公司購人甲公司80％股權的會計分錄。
(3)編制長江公司20×8年度合并財務報表時與內部商品銷售、內部固定資產交易和內部債權債務相關的抵銷分錄。
(4)編制長江公司20×8年度合并財務報表時對甲公司長期股權投資的調整分錄及相關的抵銷分錄。
(5)編制長江公司20×9年度合并財務報表時與內部商品銷售、內部固定資產交易和內部債權債務相關的抵銷分錄。
(6)編制長江公司20 x9年度合并財務報表時對甲公司長期股權投資的調整分錄及相關的抵銷分錄。
