第 34 題 甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)有關投資資料如下：

　　(1)2007年1月1日，甲公司以l 400萬元取得C公司30%的股權，款項以銀行存款支付，c公司2007年1月1日可辨認凈資產公允價值總額為5 000萬元(假定其公允價值等于賬面價值)，因對c公司具有重大影響，甲公司對該項投資采用權益法核算。甲公司每年均按10%提取法定盈余公積。

　　(2)2007年c公司實現凈利潤1 000萬元。

　　(3)2007年末，c公司因其持有的可供出售金融資產公允價值變動增加資本公積l00萬元。(已扣除所得稅影響)

　　(4)2008年4月2日，C公司宣告分派現金股利200萬元。甲公司于5月20日收到現金股利。

　　(5)2008年C公司實現凈利潤1 200萬元。

　　(6)2009年1月1日，甲公司又以2 100萬元取得c公司30%的股權，款項以銀行存款支付，當日c公司可辨認凈資產公允價值總額為7 100萬元，取得該部分股權后，甲公司能夠對c公司實施控制，因此甲公司將對C公司的股權投資轉為成本法核算。

　　(7)假定投資雙方未發生任何內部交易。

　　要求：編制甲公司長期股權投資的有關會計分錄。

　　【參考解析】：(1)2007年1月1日

　　借：長期股權投資一c(成本) 1 500

　　貸：銀行存款 l 400

　　營業外收入 100

　　(2)2007年c公司實現凈利潤：

　　借：長期股權投資一c(損益調整) 300

　　貸：投資收益 300

　　(3)2007年末，c公司資本公積變動時：

　　借：長期股權投資一c(其他權益變動) 30

　　貸：資本公積一其他資本公積 30

　　(4)2008年C公司宣告分派現金股利時：

　　借：應收股利 60

　　貸：長期股權投資一c(損益調整) 60

　　借：銀行存款 60

　　貸：應收股利 60

　　(5)2008年c公司實現凈利潤：

　　借：長期股權投資一c(損益調整) 360

　　貸：投資收益 360

　　(6)2009年1月1日：

　　①調整長期股權投資的賬面價值

　　借：盈余公積 60(600×10%)

　　利潤分配一未分配利潤540(600—60)

　　資本公積一其他資本公積 30

　　貸：長期股權投資一c(損益調整) 600

　　一c(其他權益變動) 30

　　借：長期股權投資～c公司 l 400

　　盈余公積 l0(100×10%)

　　利潤分配～未分配利潤 90

　　貸：長期股權投資一c(成本) 1 500

　　②購入30%股權時：

　　借：長期股權投資一c公司 2 100

　　貸：銀行存款 2 100

　　本題型共2題，每小題18分。本題型共36分。答案中的金額單位以萬元表示;有小數的，保留兩位小數，兩位小數后四舍五入。答題中涉及“長期股權投資”和“利潤分配”科目的，要求寫出明細科目。

　　第 35 題 華苑股份有限公司(本題下稱"華苑公司")系上市公司，主要從事電子設備的生產和銷售，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。

　　華苑公司所得稅采用資產負債表債務法核算，適用的所得稅稅率為25%。華苑公司2008年度所得稅匯算清繳于2009年2月28日完成，在此之前發生的2008年度納稅調整事項，均可進行納稅調整。財務報告提出日為4H 30日。華苑公司已于l2月31日對公司賬目進行結賬。

　　2009年2月25日，華苑公司監事會對財務會計資料審查過程中發現的以下會計處理錯誤，提請財會部門進行處理：

　　(1)2008年10月15日，華苑公司與甲公司簽訂協議，采用支付手續費方式委托甲公司銷售400臺A設備，代銷協議規定的銷售價格為每臺10萬元，華苑公司按甲公司銷售每臺A設備價格的5%支付手續費。

　　至2008年12月31日，華苑公司累計向甲公司發出400臺A設備。每臺A設備成本為8萬元。

　　2008年12月31日，華苑公司收到甲公司轉來的代銷清單，注明已銷售A設備300臺，同時開出增值稅專用發票，注明增值稅額為510萬元。至2009年3月31日，華苑公司尚未收到銷售A設備的款項。

　　華苑公司的會計處理如下：

　　借：應收賬款4 510

　　貸：主營業務收入4 000

　　應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)510

　　借：銷售費用 200

　　貸：應收賬款 200

　　借：主營業務成本 3 200

　　貸：庫存商品 3 200

　　(2)2008年12月1日，華苑公司與乙公司簽訂合同，以每臺20萬元的價格向乙公司銷售50臺B設備。每臺B設備成本為15萬元。同時，華苑公司與乙公司簽訂補充合同，約定華苑公司在2009年4月30日以每臺25萬元的價格購回B設備。當日，華苑公司開出增值稅專用發票，注明增值稅額為170萬元，款項已收存銀行。至2008年12月31日，50臺B設備尚未發出。(假定本事項不考慮所得稅的影響)

　　華苑公司的會計處理如下：

　　借：銀行存款 l l70

　　貸：主營業務收入 l 000

　　應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)170

　　借：主營業務成本 750

　　貸：庫存商品 750

　　(3)2008年12月10日，華苑公司與丙公司簽訂股權轉讓協議，以6 000萬元的價格將持有的M公司股權轉讓給丙公司，股權轉讓協議經雙方股東大會通過后生效。華苑公司對M公司股權投資采用成本法核算，賬面余額為5 400萬元，至2008年l2月31日，該股權轉讓協議尚未經雙方股東大會批準，華苑公司也未收到丙公司支付的轉讓款。

　　華苑公司的會計處理如下：

　　借：其他應收款 6 000

　　貸：長期股權投資 5 400

　　投資收益 600

　　(4)2008年11月25日，華苑公司與戊公司簽訂合同，為戊公司培訓20名設備維護人員，分兩期培訓，每期培訓l0人，時間為30天;培訓費用總額為40萬元，培訓開始日支付l5萬元，余款在第二期培訓結束時支付。

　　2008年12月1日，華苑公司開始第一期培訓，同時收到戊公司支付的培訓費l5萬元并存入銀行。至2008年l2月31 E1，華苑公司已培訓l0人，發生培訓支出l8萬元(以銀行存款支付)。

　　2008年l2月28日，戊公司由于遭受自然災害，生產經營發生嚴重困難，華苑公司預計25萬元培訓費難以收回。

　　華苑公司的會計處理如下：

　　借：銀行存款 15

　　貸：預收賬款 15

　　借：勞務成本 18

　　貸：銀行存款 l8

　　借：預收賬款 15

　　應收賬款 5

　　貸：主營業務收入 20

　　借：主營業務成本 l8

　　貸：勞務成本 l8

　　(5)2008年12月25日，華苑公司向丙公司銷售2臺E設備并負責安裝，安裝工作為銷售合同的重要組成部分。2008年l2月28日，華苑公司發出E設備并開出增值稅專用發票，注明的銷售價格為每臺250萬元，價款總額為500萬元，增值稅額為85萬元。華苑公司已收到丙公司通過銀行支付的上述款項。E設備每臺成本為180萬元。至2008年12月31日，E設備的安裝工作尚未開始。

　　華苑公司的會計處理如下：

　　借：銀行存款 585

　　貸：主營業務收入 500

　　應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)85

　　借：主營業務成本 360

　　貸：庫存商品 360