第 36 題 AS公司為上市公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。所得稅核算采用資產負債表債務法核算，所得稅稅率25%，2008年的財務會計報告于2009年4月30日經批準對外報出。2008年所得稅匯算清繳于2009年4月30日完成。該公司按凈利潤的10%計提法定盈余公積，提取法定盈余公積之后，不再作其他分配。

　　假定報告年度的應交所得稅、遞延所得稅資產或遞延所得稅負債、所得稅費用在資產負債表日均已計算。假設稅法規定，計提的各項資產減值準備不允許稅前扣除，實際發生的損失予以稅前扣除。自2009年1月1日至4月30日會計報表公布日前發生如下事項：

　　(1)AS公司2009年2月10日收到B公司退貨的產品以及退回的增值稅發票聯、抵扣聯。

　　該業務系AS公司2008年11月1日銷售給B公司產品一批，價款150萬元，增值稅稅率17%，產品成本105萬元，B公司驗收貨物時發現不符合合同要求需要退貨，As公司收到B公司的通知后希望再與B公司協商，因此AS公司編制12月31日資產負債表時，仍確認了收入，將此應收賬款175.5萬元(含增值稅)列入資產負債表應收賬款項目，對此項應收賬款于年末按5%計提了壞賬準備。

　　(2)AS公司于2009年3月10日收到A企業通知，A企業已進行破產清算，無力償還所欠部分貨款，預計AS公司可收回應收賬款的40%。假定稅務部門尚未批準稅前扣除。

　　該業務系AS公司2008年3月銷售給A企業一批產品，價款為135萬元(含增值稅額)，A企業于3月份收到所購物資并驗收入庫。按合同規定A企業應于收到所購物資后一個月內付款。

　　由于A企業財務狀況不佳，面臨破產，到2008年12月31日仍未付款。AS公司為該項應收賬款提取壞賬準備21萬元。

　　(3)2009年3月27日，經法庭一審判決，AS公司需要賠償C公司經濟損失87萬元，支付訴訟費用3萬元。AS公司不再上訴，并且賠償款和訴訟費用已經支付。

　　該業務系AS公司與C公司簽訂供銷合同，合同規定AS公司在2008年9月供應給c公司一批貨物，由于AS公司未能按照合同發貨，致使C公司發生重大經濟損失。C公司通過法律要求AS公司賠償經濟損失150萬元，該訴訟案在12月31日尚未判決，AS公司已確認預計負債60萬元(含訴訟費用3萬元)。假定經濟損失和訴訟費用實際發生時允許稅前扣除。

　　(4)2009年3月7日，AS公司得知債務人D公司2009年2月7日由于火災發生重大損失，AS公司的應收賬款有80%收不回來。

　　該業務系AS公司2008年12月銷售商品一批給D公司，價款300萬元，增值稅率17%，產品成本200萬元。在2008年12月31日債務人D公司財務狀況良好，沒有任何財務狀況惡化的信息，債權人按照當時所掌握的資料，按應收賬款的2%計提了壞賬準備。

　　(5)2009年3月15日AS公司與E公司協議，E公司將其持有60%的乙公司的股權出售給AS公司，價款為10 000萬元。

　　(6)2009年3月20日公司董事會制定提請股東會批準的利潤分配方案為：分配現金股利300萬元;分配股票股利400萬元。

　　(7)2009年4月1日，AS公司經修訂的進度報表表明原估計有誤，2008年實際已完成合同的30%，款項未結算。

　　該業務系2008年2月，AS公司與F公司簽訂一項為期3年、900萬元的勞務合同，預計合同總成本600萬元，營業稅稅率3%，AS公司用完工百分比法確認長期合同的收入和成本。至2008年12月31日，AS公司估計完成勞務總量的20%，并據此確認了損益。

　　(8)在2009年4月，發現2008年漏記一項管理用固定資產的折舊費用6萬元。

　　要求：(1)判斷上述哪些事項是調整事項，哪些事項是非調整事項。

　　(2)對調整事項做出相應的賬務處理。(結果保留兩位小數)

　　【參考解析】：(1)事項(1)、(2)、(3)、(7)、(8)屬于調整事項，事項(4)、(5)、(6)屬于非調整事項

　　(2)事項1：

　　借：以前年度損益調整一調整營業收入150

　　應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)

　　25.5

　　貸：應收賬款 175.5

　　借：庫存商品 105

　　貸：以前年度損益調整一調整營業成本105

　　借：壞賬準備 8.78(175.5×5%)

　　貸：以前年度損益調整一調整資產減值損失

　　8.78

　　借：應交稅費一應交所得稅 11.25

　　[(150—105)×25%]

　　貸：以前年度損益調整一調整所得稅費用

　　11.25

　　借：以前年度損益調整一調整所得稅費用

　　2.19

　　貸：遞延所得稅資產 2.19

　　(175.5×5%×25%)

　　事項2：

　　借：以前年度損益調整一調整資產減值損失

　　60

　　貸：壞賬準備 60(135×60%一21)

　　借：遞延所得稅資產 15

　　貸：以前年度損益調整一調整所得稅費用

　　15(60×25%)

　　事項3：

　　借：以前年度損益調整一調整營業外支出

　　30

　　預計負債一未決訴訟 60

　　貸：其他應付款一C公司 87

　　其他應付款一×法院 3

　　借：應交稅費一應交所得稅

　　22.5(90×25%)

　　貸：以前年度損益調整一調整所得稅費用

　　22.5

　　借：以前年度損益調整一調整所得稅費用

　　15(60×25%)

　　貸：遞延所得稅資產 15

　　借：其他應付款一c公司 87

　　一X法院 3

　　貸：銀行存款 90

　　事項7：

　　借：應收賬款 90

　　貸：以前年度損益調整一調整營業收入

　　90(900×10%)

　　借：以前年度損益調整一調整營業成本60

　　貸：勞務成本等 60(600×10%)

　　借：以前年度損益調整一調整營業稅金及附加

　　2. 7

　　貸：應交稅費一應交營業稅2.7(90×3%、

　　借：以前年度損益調整一調整所得稅費用

　　6.83[(90—60—2.7)x25%]

　　貸：應交稅費一應交所得稅 6.8：

　　事項8：

　　借：以前年度損益調整一調整管理費用 6

　　貸：累計折舊 (

　　借：應交稅費一應交所得稅1.5(6×25%)

　　貸：以前年度損益調整一調整所得稅費用

　　1.5

　　將以前年度損益調整科目的余額轉入未分配利

　　潤：

　　借：利潤分配一未分配利潤 78.69

　　貸：以前年度損益調整 78.69

　　借：盈余公積 7.87

　　貸：利潤分配一未分配利潤 7.87

　　項 日 調整金額(萬元)

　　應收賬款

　　其他應收款

　　存貨

　　長期股權投資

　　盈余公積

　　未分配利潤

　　營業收入

　　營業成本

　　銷售費用

　　資產減值損失

　　財務費用

　　所得稅費用