三、計算題

　　1、GJH公司與ABC公司、B公司之間均不具有關聯方關系。20×3年至20×5年投資業務的有關資料如下：

　　(1)20×3年1月1日ABC公司采用控股合并對B公司進行長期股權投資，合并對價無形資產的成本為2 600萬元，累計攤銷為600萬元，公允價值為3 300萬元。ABC公司持有B公司股份總額的80%，采用成本法核算長期股權投資。20×3年1月1日B公司的股東權益總額為4 000萬元，可辨認凈資產公允價值總額為4 000萬元。

　　(2)20×3年12月31日B公司實現凈利潤350萬元，未分配現金股利。

　　(3)20×4年11月1日，GJH公司與ABC公司簽訂股權轉讓協議。該股權轉讓協議規定：①GJH公司收購ABC公司持有的B股份有限公司(以下簡稱B公司)部分股份，所購股份占B公司股份總額的40%，收購價款為1 700萬元;

　　②股權轉讓協議經雙方股東大會審議通過后生效;

　　③GJH公司在股權劃轉手續辦理完畢后支付收購價款。

　　(4)20×4年12月1日，該股權轉讓協議分別經GJH公司和ABC公司臨時股東大會審議通過。至GJH公司20×4年度財務會計報告批準對外報出前，GJH公司尚未支付收購價款，股權劃轉手續尚在辦理中。

　　(5)20×4年度，B公司實現凈利潤450萬元，其中B公司12月實現凈利潤75萬元。除凈利潤外，B公司的股東權益未發生其他變動。

　　(6)20×5年1月1日，B公司董事會提出20×4年度利潤分配方案。該方案如下：按實現凈利潤的10%提取法定盈余公積;不分配現金股利。

　　(7)20×5年2月1日，B公司股東會通過董事會提出20×4年度利潤分配方案。該方案如下：按實現凈利潤的10%提取法定盈余公積;分配現金股利200萬元。

　　(8)20×5年3月1日，B公司支付現金股利200萬元。

　　(9)20×5年4月1日，GJH公司辦理了相關的股權劃轉手續并以銀行存款向ABC公司支付了股權轉讓價款1 700萬元，假定當日B公司可辨認凈資產公允價值是4 750萬元，剩余股權的公允價值為1 900萬元。

　　(10)20×5年度，B公司實現凈利潤150萬元。其中1月至3月份實現凈利潤0。

　　(11)20×5年末，B公司因可供出售金融資產而增加其他資本公積160萬元。

　　不考慮其他因素，要求：

　　(1)確定ABC公司轉讓B公司股權交易中的“股權轉讓日”。

　　(2)編制ABC公司對B公司長期股權投資及股權轉讓日相關的會計分錄。

　　(3)假定ABC公司存在其他子公司，編制股權轉讓日ABC公司在合并財務報表中對B公司股權的相關調整分錄，并計算合并財務報表中處置B公司部分股權形成的損益。

　　(4)編制ABC公司對B公司長期股權投資轉換為權益法后的會計分錄。

　　(5)編制GJH公司20×5年4月1日相關的會計分錄。

　　2、A公司有一子公司C公司，并納入A公司的合并范圍。2007年～2011年A公司對B公司的投資業務如下：

　　(1)A公司于2007年7月1日以銀行存款5 000萬元支付給B公司的原股東，取得B公司30%的股權，改組后B公司的董事會由7名董事組成，其中A公司派出2名，其他股東派出5名，A公司章程規定，其財務和生產經營決策須由董事會半數以上成員表決通過。2007年7月1日B公司可辨認凈資產的公允價值為17 000萬元，取得投資時被投資單位僅有一項固定資產的公允價值與賬面價值不相等，除此以外，其他可辨認資產、負債的賬面價值與公允價值相等。該固定資產原值為2 000萬元，已計提折舊400萬元，B公司預計使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法計提折舊;A公司預計該固定資產公允價值為4 000萬元，A公司預計剩余使用年限為8年，凈殘值為零，按照直線法計提折舊。雙方采用的會計政策、會計期間相同，不考慮所得稅因素。

　　(2)2007年11月10日A公司將其成本為180萬元的商品以300萬元的價格出售給B公司,B公司取得商品作為管理用固定資產,預計使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法計提折舊;至2007年資產負債表日,B公司仍未對外出售該固定資產。

　　(3)2007年度B公司發生凈虧損為1 000萬元，其中上半年發生凈虧損為2 000萬元。

　　(4)2008年2月5日B公司董事會提出2007年分配方案，按照2007年實現凈利潤的10%提取盈余公積，發放現金股利400萬元。

　　(5)2008年3月5日B公司股東大會批準董事會提出2007年分配方案，按照2007年實現凈利潤的10%提取盈余公積，發放現金股利改為500萬元。

　　(6)2008年B公司因可供出售金融資產公允價值變動而增加資本公積100萬元。

　　(7)2008年度B公司發生凈虧損為600萬元。

　　(8)2009年度B公司發生凈虧損為16 500萬元。假定A公司應收B公司的長期款項50萬元，此外投資合同約定B公司發生虧損A公司需要的承擔額外損失最大限額為40萬元。

　　(9)2010年度B公司實現凈利潤為3 000萬元。

　　(10)2011年1月10日A公司出售對B公司全部投資，出售價款為4 000萬元。

　　要求：

　　(1)說明A公司長期股權投資后續計量采用的方法，并編制2007年7月1日投資時會計分錄。

　　(2)編制2007年度A公司確認投資收益的會計分錄。

　　(3)編制2007年度A公司合并報表的調整抵消分錄。

　　(4)編制2008年A公司有關投資的會計分錄。

　　(5)編制2008年度A公司合并報表的調整抵消分錄。

　　(6)編制2009年A公司有關投資的會計分錄。

　　(7)編制2009年度A公司合并報表的調整抵消分錄。

　　(8)編制2010年A公司有關投資的會計分錄。

　　(9)編制2011年1月10日A公司出售對B公司投資的會計分錄。

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