三、綜合題(本題型共4小題。第1小題10分，第2小題12分，第3小題16分，第4小題每題18分。本題型共56分。要求計算的，應列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數的，保留兩位小數，兩位小數后四舍五入。)

　　27甲公司系上市公司，屬于增值稅一般納稅人，同時也具備建筑資質，其增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為25%，所得稅采用資產負債表債務法核算。除特別說明外，不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關稅費。甲公司按當年實現凈利潤的l0%提取法定盈余公積。甲公司2010年度財務報告于2011年3月31日經批準對外報出，甲公司2010年度所得稅匯算清繳于2011年4月10日完成。2011年1月1日至3月31日，甲公司發生如下交易或事項：

　　(1)甲公司2011年1月1日發現一重大差錯，該差錯具體情況是：從2009年1月1日起甲公司對乙公司投資500萬元，占乙公司可辨認凈資產公允價值的25%，并具有重大影響(擬長期持有)，投資當天乙公司可辨認凈資產公允價值總額為3 000萬元，除下列項目外，乙公司其他資產、負債的賬面價值與其公允價值相同：

　　乙公司該固定資產原預計使用年限為l0年，至投資日已經使用5年，預計凈殘值為0，采用直線法計提折舊，折舊費計入當期管理費用。上表中存貨一直未出售。2009年和2010年實現的凈利潤分別為200萬元、400萬元，2009年和2010年分別分配現金股利50萬元、60萬元。甲公司原采用成本法核算，且對于2009年和2010年分配的現金股利全部確認為投資收益。按照會計準則規定該項投資應采用權益法核算，2011年1月1日甲公司發現該差錯并進行了追溯調整。此業務不考慮所得稅的影響。

　　(2)2月25日，甲公司辦公樓因緊急施工引發火災，造成辦公樓嚴重損壞，直接經濟損失230萬元。

　　(3)2月26日，甲公司對附注中披露的預計負債事項進行抽查，發現2010年l2月l0日與丁公司簽訂合同約定在2011年3月10日以每件40元的價格向丁公司提供A產品l 000件。如果不能按期交貨，將向丁公司支付總價款20%的違約金。簽訂合同時A產品尚未開始生產。2010年12月15日甲公司準備生產產品時，材料的價格突然上漲，若生產A產品的單位成本為45元。甲公司于2010年年末按不履行合同發生的損失8 000元確認預計負債。至2011年2月26日，甲公司尚未進行A產品的生產。

　　(4)3月5日，甲公司發現2010年度漏記某項生產設備折舊費用200萬元，金額較大。至2010年12月31日，該生產設備生產的產品已全部完工但尚未對外銷售。

　　(5)3月15日，甲公司發現未對一項建造合同確認收入和成本。該合同是2010年6月1日甲公司與東大公司簽訂的一項固定造價建造合同，承建東大公司的一幢辦公樓，預計2011年l2月31日完工;合同總金額為l2 000萬元，預計總成本為10 000萬元。2010年11月20日，因合同變更而追加合同工程款500萬元(預計合同總成本不變)。截至2010年12月31日，甲公司實際發生合同成本4 000萬元。假定該建造合同的結果能夠可靠地估計。

　　(6)3月28日，甲公司董事會提議的利潤分配方案為：提取法定盈余公積620萬元，分配現金股利210萬元。甲公司根據董事會提議的利潤分配方案，將提取的法定盈余公積作為盈余公積，將擬分配的現金股利作為應付股利，并進行賬務處理，同時調整2010年12月31日資產負債表相關項目。

　　要求：

　　(1)公司發生的上述事項中哪些屬于調整事項?

　　(2)針對甲公司的調整事項，編制有關會計調整分錄。

　　(3)填列甲公司2010年12月31日資產負債表相關項目凋整表中各項目的調整金額(調增數以“+”表示，調減數以“一”表示，不需要調整的項目填“0”)。

　　(“應交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄名稱，“利潤分配”科目要求寫出明細科目)

　　【參考答案】請參考解析

　　【系統解析】(1)調整事項有：(1)、(3)、(4)、(5)、(6)、(2)

　　事項(1)調整：

　　借：長期股權投資——乙公司(成本) 750

　　貸：長期股權投資——乙公司(成本) 500

　　以前年度損益調整——調整營業外收入 250

　　借：長期股權投資——乙公司(損益調整) 67.5{[(200+400)一(50+60)一(300+250)/5×2]×25%}

　　貸：以前年度損益調整——調整投資收益 67.5

　　借：以前年度損益調整 367.5

　　貸：利潤分配——未分配利潤 367.5

　　借：利潤分配——未分配利潤 36.75

　　貸：盈余公積 36.75

　　事項(3)調整：履行合同發生的損失=1 000×(45—40)/10 000=0.5(萬元)，不履行合同發生的損失=1 000×40×20%/l0 000=0.8(萬元)，乙公司應該按照履行合同損失與支付違約金中的較低者確認一項預計負債，故應確認預計負債O.5萬元。

　　借：預計負債0.3

　　貸：以前年度損益調整——調整營業外支出 0.3

　　借：以前年度損益調整——調整所得稅費用 0.08

　　貸：遞延所得稅資產 0.08

　　借：以前年度損益調整 0.22

　　貸：利潤分配——未分配利潤0.22

　　借：利潤分配——未分配利潤 0.O2

　　貸：盈余公積 0.02

　　事項(4)調整：

　　借：庫存商品 200

　　貸：累計折舊 200

　　事項(5)調整：

　　合同完工進度=4 000/10 000×100%=40%合同總收入=12 000+500=12 500(萬元)2010年度對該項建造合同確認的收入=12 500×40%一0=5 000(萬元)2010年度對該項建造合同確認的成本=10 000×40%一0=4 000(萬元)

　　借：以前年度損益調整——調整營業成本4 000

　　工程施工——合同毛利 l 000

　　貸：以前年度損益調整——調整營業收入 5 000

　　借：以前年度損益調整——調整所得稅費用 250

　　貸：應交稅費——應交所得稅 250

　　借：以前年度損益調整 750

　　貸：利潤分配——未分配利潤 750

　　借：利潤分配——未分配利潤 75

　　貸：盈余公積 75

　　事項(6)調整：

　　借：應付股利 210

　　貸：利潤分配——未分配利潤 210

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