28甲公司為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為l7%。甲公司2012年發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務：

　　(1)1月1日，甲公司與乙公司(增值稅一般納稅人)簽訂協(xié)議，向乙公司銷售商品，成本為90萬元，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價格為ll0萬元，增值稅稅額為l8.7萬元。協(xié)議規(guī)定，甲公司應在當年5月31日將所售商品購回，回購價為120萬元，另需支付增值稅20.4萬元。貨款已實際收付，不考慮其他相關稅費。

　　(2)1月2日，甲公司與丙公司簽訂分期收款銷售合同，向丙公司銷售產(chǎn)品50件，單位成本0.072萬元，單位售價0.1萬元(不含增值稅)。根據(jù)合同規(guī)定：丙公司可享受20%的商業(yè)折扣;丙公司應在甲公司向其交付產(chǎn)品時，首期支付20%的款項，其余款項分2個月(包括購貨當月)于每月末等額支付。甲公司發(fā)出產(chǎn)品并按全額開據(jù)增值稅專業(yè)發(fā)票一張，丙公司如約支付首期貨款和以后各期貨款。

　　(3)1月5日，甲公司向丁公司賒銷商品200件。單位售價0.03萬元(不含增值稅)，單位成本0.026萬元。甲公司發(fā)出商品并開具增值稅專業(yè)發(fā)票。根據(jù)協(xié)議約定，賒銷期為l個月。6個月內(nèi)丁公司有權將未售出的商品退回甲公司，甲公司根據(jù)實際退貨數(shù)量，給丁公司紅字增值稅專業(yè)發(fā)票并退還相應的貨款。甲公司根據(jù)以往的經(jīng)驗，合理估計退貨率為20%。退貨期滿日，丁公司實際退回商品50件。

　　(4)1月10日，甲公司向戊公司銷售產(chǎn)品150件，單位售價0.052萬元，并開具增值稅專業(yè)發(fā)票一張。甲公司在銷售時已獲悉戊公司面臨資金周轉(zhuǎn)困難，近期內(nèi)很難收回貨款，但考慮到戊公司的財務困難只是暫時性的，將來仍有可能收回貨款，為了擴大銷售，避免存貨積壓。甲公司仍將產(chǎn)品發(fā)運給了戊公司。戊公司經(jīng)過一段時間的積極運作，資金周轉(zhuǎn)困難逐漸得以緩解，于2012年6月1日給甲公司開出一張面值11.934萬元、為期6個月的銀行承兌匯票。

　　假設不考慮甲公司發(fā)生的其他經(jīng)濟業(yè)務以及除增值稅以外的相關稅費。要求：

　　(1)判斷甲公司向乙公司銷售商品是否確認收入并說明理由，編制甲公司l月向乙公司銷售商品有關的會計分錄。

　　(2)編制甲公司1月與向丙公司銷售商品有關的會計分錄。

　　(3)編制甲公司2012年度向丁公司銷售商品有關的會計分錄。

　　(4)計算甲公司2012年1月應確認主營業(yè)務收入。

　　(5)計算上述經(jīng)濟業(yè)務影響甲公司2012年度的利潤總額。

　　【參考答案】請參考解析

　　【系統(tǒng)解析】(1)甲公司向乙公司銷售商品不確認收入。理由：因銷售協(xié)議約定甲公司應在當年5月31 日將所售商品用固定價格回購，不與商品相關的風險和報酬為轉(zhuǎn)移。

　　會計分錄為：

　　①1月1日：

　　借：銀行存款 128.7

　　貸：其他應付款 110

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 18.7

　　②1月月末：

　　借：財務費用[(120—110)/5] 2

　　貸：其他應付款 2

　　(2)①1月2日：

　　向丙公司的銷售雖然采用分期收款，但該項收款不具有融資性質(zhì)，則甲公司根據(jù)單位售價扣減商業(yè)折扣為基礎確認銷售收入，應確認主營業(yè)務收入=50×0.1 X(1—20%)=4(萬元)。

　　相關會計分錄為：

　　借：銀行存款[(4+0.68)×20%]0.936

　　應收賬款[(4+0.68)×80%] 3.744

　　貸：主營業(yè)務收入[50×0.1×(1—20%)]4

　　應交稅費——應交增值稅(銷售稅額) 0.68

　　借：主營業(yè)務成本(50×0.072) 3.6

　　貸：庫存商品 3.6

　　②1月末：

　　借：銀行存款[(4+0.68)×(1—20%)/2] 1.872

　　貸：應收賬款 1.872

　　(3)根據(jù)以往經(jīng)驗能夠合理估計退貨可能性的附有銷售退回條件的商品銷售，應在發(fā)出商品時確認收入，并在期末確認與退貨相關負債。甲公司根據(jù)退回率確認預計負債金額=200 X20%×(0.03—0.026)=0.16(萬元)，在退貨期滿日收到丁公司實際退回商品50件超過預計的40件(200×20%)，則將原計提預計負債沖回，并沖回10件商品的銷售收入和轉(zhuǎn)回相應的銷售成本。

　　相關會計分錄為：

　　①銷售商品時：

　　借：應收賬款 7.02

　　貸：主營業(yè)務收入(200×0.03) 6

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 1.O2

　　借：主營業(yè)務成本(200×0.026) 5.2

　　貸：庫存商品 5.2

　　②確認估計的銷售退回：

　　借：主營業(yè)務收入(6×20%) 1.2

　　貸：主營業(yè)務成本(5.2×20%) 1.04

　　預計負債 0.16

　　③退貨期滿日：

　　借：庫存商品(50×0.026) 1.3

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)(50×0.03×17%)0.255

　　預計負債 0.16

　　主營業(yè)務收入(10×0.03)0.3

　　貸：銀行存款 1.755

　　主營業(yè)務成本(10×0.026)0.26

　　(4)甲公司在向戊公司銷售的時候因近期很難收回貨款，則相關經(jīng)濟利益流入的可能性比較小，在1月不滿足收入的確認條件，不確認收入。

　　甲公司2012年1月應確認主營業(yè)務收入=4+6—1.2—0.3=8.5(萬元)。

　　(5)甲公司向戊公司的銷售于2012年6月確認收入，上述經(jīng)濟業(yè)務對甲公司2012年利潤總額的影響額=一(120—100)+50×[0.1×(1—20%)一0.072]+(200—50)×(0.03—0.026)+150×(0.068—0.052)=一6.6(萬元)。

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