29甲公司為增強營運能力，決定新建一艘大型船舶，所需資金通過發行可轉換公司債券籌集。發生的相關交易資料如下：

　　(1)2010年1月1日，甲公司經批準按面值發行5年期到期一次還本、分期付息、票面年利率為6%的可轉換公司債券5 000萬元，不考慮發行費用，款項于當日收存銀行并專戶存儲。債券發行2年后可轉換為普通股股票，初始轉股價為每股l0元(按轉換日債券的面值轉股，假設轉股時應付利息已全部支付)，股票面值為每股l元。2010年1月1日二級市場上與公司發行的可轉換債券類似的沒有附帶轉換權債券的市場利率為9%[(P/F，9%，5)=0.6499;(P/A，9%，5)=3.8897]。

　　(2)乙造船企業(增值稅一般納稅入，適用增值稅稅率l7%)承接了甲公司該船舶制造項目，與甲公司簽訂了總金額為5 850萬元的固定造價合同(含增值稅)。乙企業合同完工進度按照累計實際發生的合同成本占合同預計總成本的比例確定。工程已于2010年2月1日開工，預計2012年9月完工。最初預計的工程總成本為4 000萬元，到2011年年底，由于材料價格上漲等因素調整了預計總成本，預計工程總成本已為5 200萬元。乙企業于2012年7月提前兩個月完成了建造合同，工程質量優良，甲公司同意支付獎勵款234萬元(含增值稅)。建造該工程的其他有關資料如下表所示：

　　(3)經臨時股東大會授權，2010年2月9日甲公司利用項目閑置資金購入丙公司股票400萬股作為交易性金融資產，實際支付價款3 380萬元(其中含相關稅費20萬元)。5月28日甲公司以每股8.35元的價格賣出丙公司股票250萬股，支付相關稅費12萬元。所得款項于次日收存銀行。6月30日丙公司股票收盤價為每股7.10元。8月28日甲公司以每股9.15元的價格賣出丙公司股票l50萬股，支付相關稅費6萬元，所得款項于次日收存銀行。不考慮股票交易應交納的所得稅。

　　(4)甲公司2010年發行可轉換公司債券募集資金的專戶存款在資本化期間內實際取得的存款利息收入為25萬元。

　　要求：

　　(1)計算甲公司發行可轉換公司債券負債成分與權益成分的金額。

　　(2)計算甲公司新建投資項目2010年度的借款費用資本化金額。

　　(3)假設甲公司可轉換債券的持有人在2012年1月1日全部行使轉換權，計算該事項對甲公司所有者權益的影響。

　　(4)分析判斷建造合同事項中，影響乙企業利潤表中“營業利潤”項目的因素有哪些，并計算2010年和2011年利潤表中“營業利潤”項目的金額。

　　(5)計算2011年乙企業因該項建造合同業務影響資產負債表“存貨”項目的金額。

　　【參考答案】請參考解析

　　【系統解析】(1)可轉換公司債券負債成分的公允價值=5 000 X 6%×(P/A，9%，5)+5 000 × (P/F，9%，5)=4 416.41(萬元)。

　　權益成分的公允價值=5 000—4 416.41=583.59(萬元)。

　　(2)進行暫時性投資取得的投資收益=250 × 8.35+150×9.15—3 380—12—6=62(萬元);2010年度借款費用資本化金額=4 416.41×9%× 11/12—62—25=277.35(萬元)。

　　(3)方法一：轉股時增加的股本=5 000/10=500(萬元)，公司增加的“資本公積—股本溢價”=應付債券的攤余成本+權益成分的公允價值一轉股時增加的股本=4 416.41+(4 416.41×9%一5 000 × 6%)+[4 416.41+(4 416.41 × 9%一5 000 × 6%)]× 9%一5 000 ×6%+583.59—500=4 703.73(萬元)，轉股時對甲公司所有者權益的影響額=500+4 703.73—583.59=4 620.14(萬元)。

　　方法二：轉股時對甲公司所有者權益的影響額=轉股時應付債券的攤余成本=4 416.41+(4 416.41×9%一5 000×6%)+[4 416.41+(4 416.41×9%一5 000 × 6%)]×9%一5 000 ×6%=4 620.14(萬元)。

　　(4)影響乙企業“營業利潤”項目的因素有確認的主營業務收入、主營業務成本及計提存貨跌價準備計入資產減值損失的金額。

　　2010年的完工進度=1 000/4 000 × 100%=25%

　　2010年確認的合同收入=5 000 × 25%=1 250(萬元)

　　2010年確認的合同費用=4 000×25%=1 000(萬元)

　　2010年確認的合同毛利=1 250一1 000=250(萬元)

　　2010年“營業利潤”項目的金額=1 250一1 000=250(萬元)

　　2011年的完工進度=3 640/5 200×100%=70%

　　2011年確認的合同收入=5 000×70%一1 250=2 250(萬元)

　　2011年確認的合同費用=5 200 X 70%一1 000=2 640(萬元)

　　2011年確認的合同毛利=2 250—2 640=一390(萬元)

　　2011年確認的合同預計損失=(5 200—5 000)=200(萬元)

　　2011年確認的合同預計損失=(5 200—5 000) ×(1—70%)=60(萬元)

　　2011年“營業利潤”項目的金額=2 250—2 640—60=一450(萬元)

　　(5)影響資產負債表存貨項目的金額=(2 640—390)一(2 106—2 250 × 17%)一60=466.5(萬元)

　　相關分錄提示：

　　登記實際發生的合同成本：

　　借：工程施工——合同成本(3 640—1 000) 2 640

　　貸：原材料、應付職工薪酬等 2 640

　　登記結算的合同價款：

　　借：應收賬款 2 106

　　貸：工程結算 2 106

　　登記實際收到的合同價款：

　　借：銀行存款 2 106

　　貸：應收賬款 2 106

　　登記合同收入、合同成本和合同毛利：

　　借：主營業務成本 2 640

　　工程結算 382.5

　　貸：主營業務收入 2 250

　　工程施工——合同毛利 390

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)(2 250 × 17%) 382.5

　　借：資產減值損失 601

　　貸：存貨跌價準備 601

　　4.(1)事項1屬于會計估計變更，事項2屬于會計政策變更，事項3和事項4屬于重大前期差錯。

　　(2)事項1只需從2012年起按重新預計的使用年限及新的折舊方法計算年折舊費用。按原估計，每年折舊額為2 萬元，已提折舊3年，共計提折舊6萬元，固定資產的凈值為14萬元。會計估計變更后，2012年應計提的折舊額為4.67 萬元(14×5/15)，此會計估計變更對本年度.爭利潤的影響金額=[(2—4.67)×(1—25%)]=2萬元。

　　事項2：產生的累積影響數=3 800一(4 000—240一100)=140(萬元)。

　　事項3：結轉固定資產并計提2011年下半年應計提的折舊額

　　借：固定資產 1 000

　　貸：在建工程 1 000

　　借：以前年度損益調整 50

　　貸：累計折舊 50

　　借：以前年度損益調整 95

　　貸：在建工程 95

　　借：應交稅費——應交所得稅(145×25%) 36.25

　　貸：以前年度損益調整 36.25

　　借：利潤分配——未分配利潤 108.75

　　貸：以前年度損益調整 108.75

　　借：盈余公積——法定盈余公積 108.75

　　貸：利潤分配——未分配利潤 108.75

　　事項4：

　　借：以前年度損益調整400

　　貸：長期股權投資——損益調整400

　　借：利潤分配——未分配利潤400

　　貸：以前年度損益調整400

　　借：盈余公積——法定盈余公積 40

　　貸：利潤分配——未分配利潤40

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