30甲公司2011年與投資和企業合并有關資料如下：

　　(1)2011年1月1日，甲公司將其持有乙公司90%股權投資的1/3對外出售，取得價款7 500萬元，剩余60%股權仍能夠對乙公司實施控制。出售投資當日，乙公司自甲公司取得其90%股權之日持續計算的應當納入甲公司合并財務報表的可辨認凈資產總額為25 500萬元，乙公司個別財務報表中賬面凈資產為25 000萬元。該項交易后，甲公司仍能夠控制乙公司的財務和生產經營決策。

　　該股權投資系甲公司2009年1月10日取得，成本為21 000萬元，購買日乙公司可辨認凈資產公允價值總額為22 000萬元。假定該項合并為非同一控制下的企業合并，且按照稅法規定該項合并為應稅合并。

　　(2)甲公司原持有丙公司60%的股權，其賬面余額為6 000萬元，未計提減值準備。2011年12月31日，甲公司將其持有的對丙公司長期股權投資中的1/3出售給某企業，出售取得價款2 400萬元。處置日，剩余股權的公允價值為4 800萬元，丙公司自購買日開始持續計算的可辨認凈資產金額為12 000萬元。

　　在出售20%的股權后，甲公司對丙公司的持股比例為40%，喪失了對丙公司的控制權。甲公司取得丙公司60%股權時，丙公司可辨認凈資產公允價值為9 500萬元。

　　從購買日至出售日，丙公司因可供出售金融資產公允價值上升使資本公積增加200萬元。

　　(3)甲公司于2010年1月1日以貨幣資金1 000萬元取得了丁公司10%的股權，甲公司將取得丁公司10%股權作為可供出售金融資產的公允價值為1 200萬元。

　　2011年1月1日，甲公司以貨幣資金6 400萬元，進一步取得丁公司50%的股權，因此取得了控制權，丁公司在該Et的可辨認凈資產的公允價值是12 200萬元。原10%投資在該日的公允價值為1 230萬元。

　　甲公司和丁公司屬于非同一控制下的公司。

　　(4)甲公司于2010年12月29日以20 000萬元取得對戊公司80%的股權，能夠對戊公司實施控制，形成非同一控制下的企業合并。2011年12月31日，甲公司又出資6 000萬元自戊公司的少數股東處取得戊公司20%的股權，從而使戊公司成為甲公司的全資子公司。已知甲公司與戊公司的少數股東在交易前不存在任何關聯方關系。

　　2010年12月29日，甲公司在取得戊公司80%股權時，戊公司可辨認凈資產公允價值總額為24 000萬元。

　　2011年12月31日，戊公司可辨認凈資產的賬面價值為25 000萬元，自購買日公允價值持續計算的可辨認凈資產金額為26 000萬元，該日公允價值為27 000萬元。

　　(5)其他有關資料：

　　①假定不考慮所得稅和內部交易的影響。

　　②甲公司有充足的資本公積(資本溢價)金額。要求：

　　(1)根據資料(1)，計算下列項目：

　　①甲公司2011年1月1日個別財務報表中因出售乙公司股權應確認的投資收益。

　　②甲公司合并財務報表中因出售乙公司股權應調整的資本公積。

　　③甲公司合并財務報表中因出售乙公司股權確認的投資收益。

　　④合并財務報表中應確認的商譽。

　　(2)根據資料(2)，計算下列項目：

　　①甲公司個別報表中因處置對丙公司的長期股權投資確認的投資收益。②合并財務報表中對丙公司的剩余長期股權投資列報的金額。

　　③合并財務報表中因處置該項投資應確認的投資收益。

　　(3)根據資料(3)，計算下列項目：

　　①甲公司2011年1月1日個別財務報表中對丁公司長期股權投資的賬面價值。

　　②若購買日編制合并財務報表，合并財務報表工作底稿中應調整的長期股權投資的賬面金額。

　　③合并報表中應確認的商譽。

　　(4)根據資料(4)，計算下列項目：

　　①計算甲公司2011年12月31日個別財務報表中對戊公司長期股權投資的賬面價值。②2011年12月31日合并財務報表中的商譽。

　　③編制2011年12月31 E1在合并財務報表中調整新取得的長期股權投資和所有者權益的會計分錄。

　　【參考答案】請參考解析

　　【系統解析】(1)①甲公司個別財務報表中因出售乙公司股權應確認的投資收益=7 500—21 000 × 1/3=500(萬元)

　　②合并財務報表中因出售乙公司股權應調整的資本公積：7 500—25 500×90%× 1/3=一150(萬元)

　　③甲公司合并財務報表中因出售乙公司股權確認的投資收益為0。

　　④甲公司合并財務報表中確認的商譽為購買日形成的，商譽的金額：21 000—22 000 × 90%=1 200(萬元)。

　　(2)①甲公司個別財務報表中因處置對丙公司的股權投資應確認的投資收益：2 400— 6 000×1/3=400(萬元)。

　　②因在年末出售，所以合并財務報表中剩余長期股權投資應當按照其在處置日(即喪失控制權日)的公允價值計量，即4 800萬元。

　　③合并財務報表中應確認的投資收益=(2 400+4 800)一[12 000×60%+(6 000— 9 500×60%)]十200×60%=一180(萬元)。

　　(3)①2011年1月1日原可供出售金融資產的賬面價值1 200萬元應轉入長期股權投資，新增長期股權投資成本6 400萬元，因此2011年1月1 日個別財務報表中長期股權投資的賬面價值：1 200+6 400=7 600(萬元)。

　　②在合并財務報表中，對于購買日之前持有的被購買方股權，應當按照該股權在購買日的

　　公允價值進行重新計量，長期股權投資應增金額=1 230—1 200=30(萬元)。

　　(4)①甲公司2011年12月31日個別財務報表中對戊公司長期股權投資的賬面價值：

　　20 000+6 000=26 000(萬元)。

　　②商譽為實現合并時形成的，2011年12月31 日合并財務報表中的商譽：20 000—24 000×80%=800(萬元)。

　　③合并財務報表中，戊公司的有關資產、負債應以其購買日開始持續計算的金額進行合并，新取得的20%股權相對應的被投資單位可辨認資產、負債的金額=26 000×20%：5 200(萬元)。因購買少數股權新增加的長期股權投資成本6 000萬元與按照新取得的股權比例(20%)計算確定應享有子公司自購買日開始持續計算的可辨認凈資產份額5 200萬元之間的差額800萬元，在合并資產負債表中調整所有者權益相關項目，首先調整資本公積(資本溢價)，在資本公積(資本溢價)的金額不足沖減的情況下。調整留存收益(盈余公積和未分配利潤)。

　　甲公司應進行如下會計處理：

　　借：資本公積——資本溢價800

　　貸：長期股權投資800

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